2014年注冊會計師執業資格考試稅法-房產稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅法
發布時間：2014-04-16 共2頁
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
1．下列各項中，符合房產稅優惠政策規定的有()。
A．個人所有的非營業用房產免征房產稅
B．宗教寺廟、名勝古跡自用的房產免征房產稅
C．國家機關附屬招待所使用的房產免征房產稅
D．在基建工地為基建服務的臨時性工棚在施工期間免征房產稅
正確答案:ABD解題思路：國家機關自用的房產免征房產稅，出租房產以及非自身業務使用的生產、營業用房，不屬于免稅范圍。自用的房產是指國家機關的辦公用房和公務用房，附屬工廠、商店、招待所等不屬于單位公務、辦公用房，應照章繳納房產稅。
2．以下關于城鎮土地使用稅的規定正確的有()。
A．城鎮土地使用稅適用稅額定為有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距定為20倍
B．納稅人實際占用的土地面積尚未核發土地使用證書的，應由納稅人據實申報土地面積，并以此作為計稅依據計算征收城鎮土地使用稅
C．經濟發達地區城鎮土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但提高額不得超過暫行條例規定最高稅額的30%
D．經省、自治區、直轄市人民政府批準，經濟落后地區城鎮土地使用稅的適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過暫行條例規定最低稅額的30%
正確答案:ABD解題思路：選項C:經濟發達地區城鎮土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。
3．甲企業在2012年得到政府無償劃撥來的一宗土地使用權，開發建造完工后，經批準在補辦了土地使用權出讓手續、繳納土地出讓金后，甲企業將房產連同土地使用權轉讓給乙企業。以下說法正確的有()。
A．甲企業補辦土地使用權出讓手續、繳納土地出讓金時應繳納契稅
B．甲企業將房產轉讓給乙企業應繳納營業稅、城建稅
C．甲企業將房產轉讓給乙企業應繳納土地增值稅
D．乙企業取得甲企業轉讓的房產應繳納契稅
正確答案:ABCD解題思路：以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補交契稅，所以甲企業在補辦土地使用權出讓手續、補交土地出讓金時應補繳契稅；甲企業轉讓房產應按照銷售不動產繳納營業稅、城建稅、土地增值稅、教育費附加；乙企業取得甲企業轉讓的房產，作為承受方應繳納契稅。
4．下列行為中，應視同土地使用權轉讓征收契稅的有()。
A．以土地權屬作價投資
B．以土地權屬抵債
C．以獲獎方式承受土地權屬
D．以預購方式承受土地權屬
正確答案:ABCD解題思路：上述情況均在契稅征稅范圍之內。
5．下列各項中，符合契稅規定的有()。（2009年原制度）
A．城鎮職工按規定第一次購買公有住房免征契稅
B．某人中獎獲得一套市場價格為60萬元的住房，應以60萬元為計稅依據繳納契稅
C．在股權轉讓中，單位承受企業股權，企業土地、房屋權屬不發生轉移，不征收契稅
D．甲向乙無償贈送一套市場價格為60萬元的住房，同時乙向甲贈送一幅市場價格為20萬元的書畫作品，乙應以40萬元為計稅依據繳納契稅
正確答案:ABC解題思路：ABC符合稅法規定；D選項錯誤，乙應以獲贈房屋的市場價格60萬元作為計稅依據繳納契稅。
6．居民甲將其擁有的一處房產轉讓給居民乙，雙方簽訂房屋權屬轉移合同并按規定辦理了房屋產權過戶手續。下列關于契稅和印花稅的表述中，正確的有()。
A．作為交易的雙方，居民甲和居民乙均同時負有印花稅和契稅的納稅義務
B．契稅的計稅依據為房屋權屬轉移合同中確定的房產成交價格
C．契稅納稅人應在該房產的所在地繳納契稅，印花稅的納稅人應在簽訂合同時就地納稅
D．契稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同簽訂的當天發生，印花稅納稅人的納稅義務在房屋權屬轉移合同簽訂時發生
正確答案:BCD解題思路：印花稅是簽訂產權轉移書據的雙方納稅，契稅的納稅義務人是房產權屬的承受方，所以選項A錯誤。
三、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
1．位于建制鎮的某公司主要經營農產品采摘、銷售、觀光業務，公司占地3萬平方米，其中采摘、觀光的種植用地2.5萬平方米，職工宿舍和辦公用地0.5萬平方米；房產原值300萬元。公司2007年發生以下業務：
(1)全年取得旅游觀光業務收入150萬元，農產品零售收入180萬元；
(2)6月30日簽訂房屋租賃合同一份，將價值50萬元的辦公室從7月1日起出租給他人使用，租期12個月，月租金0.2萬元，每月收租金1次；
(1)公司2007年應繳納的城鎮土地使用稅；
(2)公司2007年應繳納的房產稅。
正確答案:
(1)應納城鎮土地使用稅=(3-2.5)×5×10000=25000（元）。直接用于采摘、觀光的種植用地，按照"直接用于農、林、牧、漁業的生產用地"的規定免征城鎮土地使用稅。
(2)應納房產稅=(300-50)×(1-30%)×10000×1.2%+0.2×6×12%×10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%×10000=24540（元）。
注意從價計稅與從租計稅的時間劃分以及萬元與元的換算。
2．某企業2000年度共計擁有土地65000平方米，其中子弟學校占地3000平方米、幼兒園占地1200平方米、企業內部綠化占地2000平方米。2000年度的上半年企業共有房產原值4000萬元，7月1日起企業將原值200萬元、占地面積400平方米的一棟倉庫出租給某商場存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬元。8月10日對委托施工單位建設的生產車間辦理驗收手續，由在建工程轉入固定資產原值500萬元。（城鎮土地使用稅年稅額為4元／平方米；房產稅計算余值的扣除比例20%）
要求：
(1)計算該企業2000年應繳納的城鎮土地使用稅。
(2)計算該企業2000年應繳納的房產稅。
正確答案:
(1)2000年應繳納的城鎮土地使用稅：
企業辦的學校、幼兒園，其用地能與企業其他用地明確區分的，可免繳城鎮土地使用稅，但企業內部綠化用地照章征收城鎮土地使用稅，應納稅額=(65000-3000-1200)×4÷10000=24.32（萬元）。
(2)2000年應繳納的房產稅：
第一步，房產原值扣除出租部分再扣20%扣除比例從價計稅：
(4000-200)×(1-20%)×1.2%=36.48（萬元）
第二步，下半年出租房產，則上半年1至6月共6個月使用期按計稅余值計稅：
200×(1-20%)×1.2%÷12×6=0.96（萬元）
或用全年房產原值扣20%扣除比例計稅后，減掉下半年出租房產的分攤稅金：
4000×(1-20%)×1.2%-200×(1-20%)×1.2%×6÷12=37.44（萬元）
第三步，企業出租房產按7月至當年底共6個月租金收入計稅：
1.5×6×12%=1.08（萬元）
第四步，在建工程完工轉入的房產應自辦理驗收手續之次月起計稅，故應從9月計至年底共4個月：
500×(1-20%)×1.2%÷12×4=1.6（萬元）
2000年應繳納房產稅=36.48+0.96+1.08+1.6=40.12（萬元）。
