2014年注冊會計師執業資格考試稅法-車輛購置、車船稅法和印花稅法
發布時間：2014-04-16 共2頁
二、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
1．下列車輛，屬于車輛購置稅征稅范圍的有()。
A．摩托車
B．無軌電車
C．半掛車
D．電動自行車
正確答案:ABC解題思路：電動自行車不屬于車輛購置稅的征稅范圍。
2．關于車輛購置稅的納稅地點，下列說法中正確的有()。
A．購置需要辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，納稅地點是納稅人所在地
B．購置需要辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，應當向購買地主管稅務機關申報納稅
C．購置需要辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，納稅地點是車輛登記注冊地
D．購置不需要辦理車輛登記注冊手續的應稅車輛，應當向納稅人所在地主管稅務機關申報納稅
正確答案:CD解題思路：購置應稅車輛，需要辦理車輛登記注冊手續的，向車輛登記注冊地的主管稅務機關辦理納稅申報；購置不需要辦理車輛登記注冊手續的，向納稅人所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
3．關于車輛購置稅的申報與繳納，下列說法正確的有()。
A．納稅人購買自用的應稅車輛，自購買之日起60日內申報納稅
B．車輛購置稅是在應稅車輛上牌登記注冊前的使用環節征收
C．車輛購置稅的納稅地點為應稅車輛登記注冊地或納稅人所在地
D．進口應稅車輛，應當自進口之日起60日內申報納稅
正確答案:ABCD解題思路：以上選項均正確。
4．以下關于我國車船稅稅目稅率的表述正確的有()。
A．車船稅實行定額稅率
B．客貨兩用汽率按照火車征稅
C．貨車包括半掛牽引車和掛車
D．拖船和非激動駁船分別按機動船舶稅額的70%計算
正確答案:ABC解題思路：ABC選項符合車船稅規定；D選項錯誤，拖船和非機動駁船分別按機動船舶稅額的50%計算。
5．下列各項中，符合車船稅征收管理規定的有()。
A．車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納
B．納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地
C．車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的次月
D．不需要辦理登記的車船不繳納車船稅
正確答案:AB解題思路：選項C：車船稅納稅義務發生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。選項D:依法不需要辦理登記的車船也屬于車船稅的征稅范圍，其車船稅納稅地點為車船的所有人或者管理人主管稅務機關所在地。
6．以下關于印花稅稅率的說法正確的有()。
A．印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率
B．加工承攬合同適用比例稅率，稅率為萬分之五
C．營業賬簿適用定額稅率，稅額為每件5元
D．企業工商營業執照和稅務登記證都按照權利、許可證照計稅，稅額為每件5元
正確答案:AB解題思路：營業賬簿中記載資金的賬簿適用比例稅率，其他賬簿適用定額稅率，所以C選項錯誤；稅務登記證不屬于權利、許可證照范圍，所以D選項錯誤。
三、計算分析題（每題6分，要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位）
1．某公司主要從事建筑工程機械的生產制造，2008年發生以下業務：
(1)簽訂鋼材采購合同一份，采購金額8000萬元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫存的3000萬元A型鋼材換取對方相同金額的B型鋼材；簽訂銷售合同一份，銷售金額15000萬元。
(2)公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額300萬元），受托方只提供輔助材料（金額20萬元），受托方另收取加工費50萬元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200萬元）并收取加工費40萬元。
(3)公司作為受托方簽訂技術開發合同一份，合同約定：技術開發金額共計1000萬元，其中研究開發費用與報酬金額之比為3:1。
(4)公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300萬元，公司隨后又將其中的100萬元業務分包給另一單位，并簽訂相關合同。
(5)公司新增實收資本2000萬元、資本公積500萬元。
(6)公司啟用其他賬簿10本。（說明：購銷合同、加工承攬合同、技術合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰；營業賬簿的印花稅稅率分為0.5‰和每件5元兩種）
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數。
(1)公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅。
(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅。
(3)公司2008年簽訂的技術合同應繳納的印花稅。
(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅。
(5)公司2008年新增記載資金的營業賬簿應繳納的印花稅。
(6)公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅。
正確答案:
(1)公司2008年簽訂的購銷合同應繳納的印花稅=80000000×0.3‰+(30000000+30000000)×0.3‰+150000000×0.3%0=24000+18000+45000=87000（元）
注意：以貨換貨合同看作既購又銷，應計算2次同等金額購銷合同的印花稅。
(2)公司2008年簽訂的加工承攬合同應繳納的印花稅=(200000+500000)×0.5‰+2000000×0.3‰+400000×0.5‰=350+600+200=1150（元）
(3)公司2008年簽訂的技術合同應繳納的印花稅=10000000÷4×0.3%0=750（元）
研發費不作為計稅金額，只對報酬計稅。
(4)公司2008年簽訂的建筑安裝工程承包合同應繳納的印花稅=3000000×0.3‰+1000000×0.3‰=900+300=1200（元）
建筑承包合同和轉包合同都要計稅貼花。
(5)公司2008年新增記載資金的營業賬簿應繳納的印花稅=(20000000+5000000)×0.5‰=12500（元）
(6)公司2008年啟用其他賬簿應繳納的印花稅=5×10=50（元）。
2．某高新技術企業2004年8月份開業，注冊資金220萬元，當年發生經營活動如下：
(1)領受工商營業執照、房屋產權證、土地使用證各一份；
(2)建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實收資本220萬元；
(3)簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；
(4)簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當年取得借款利息0.8萬元；
(5)與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；
(6)簽訂技術服務合同1份，記載金額60萬元；
(7)簽訂租賃合同1份，記載支付租賃費50萬元；
(8)簽訂轉讓專有技術使用權合同1份，記載金額150萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為合計金額：
(1)領受權利許可證照應繳納印花稅；
(2)設置賬簿應繳納印花稅；
(3)簽訂購銷合同應繳納印花稅；
(4)簽訂借款合同應繳納印花稅；
(5)簽訂廣告合同應繳納印花稅；
(6)簽訂技術服務合同應繳納印花稅；
(7)簽訂租賃合同應繳納印花稅：
(8)簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納印花稅。
正確答案:
(1)領受權利許可證照應繳納印花稅=5×3=15（元）
(2)設置賬簿應繳納印花稅=7×5+2200000×0.5‰=35+1100=1135（元）
(3)簽訂購銷合同應繳納印花稅=2800000×0.3‰=840（元）
(4)簽訂借款合同應繳納印花稅=500000×0．05‰=25（元）
這里考核點在于借款合同的計稅依據是借款金額，不包括利息金額。
(5)簽訂廣告合同應繳納印花稅=30000×0.5‰+70000×0.3‰=36（元）
加工承攬合同受托方提供原材料的，將加工費和原材料分別列明的，分別按照加工承攬合同和購銷合同計稅，兩項稅額相加即為該合同應納印花稅。
(6)簽訂技術服務合同應繳納印花稅=600000×0.3‰=180（元）
(7)簽訂租賃合同應繳納印花稅-500000×1‰=500（元）
(8)簽訂轉讓專有技術使用權合同應繳納印花稅=1500000×0.5‰=750（元）
這里考核點在于產權轉移書據與技術合同的差異。
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