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2014年注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試稅法-企業(yè)所得稅（計算分析題）

發(fā)布時間：2014-04-16 共2頁

　　12．某生產(chǎn)企業(yè)2012年3月5日為其銷售部門購進(jìn)1輛轎車，取得增值稅發(fā)票上注明價款15萬元，增值稅稅額2.55萬元，企業(yè)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)及上牌照稅費(fèi)2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值率5%，計算該轎車在當(dāng)年企業(yè)所得稅前最多可扣除的折舊額多少萬元？
 
　　正確答案:
　　注意轎車不能抵扣增值稅的進(jìn)項稅，其折舊年限最低為4年
　　該轎車賬面成本=15+2.55+2.45=20（萬元）
　　依照稅法規(guī)定該當(dāng)年企業(yè)所得稅前可扣除的折舊額為：20×(1-5%)÷(4×12)×9個月=3.56（萬元）。
 
　　13．某適用25%企業(yè)所得稅稅率的居民企業(yè)的投資者，決定用取得的100萬元稅后利潤全部投資西部開辦集成電路的封裝企業(yè)，投資期限10年，則能得到多少萬元再投資退稅。
 
　　正確答案:
　　該企業(yè)可得到再投資退稅=100÷(1-25%)×25%×80%=26.67（萬元）。
 
　　14．某集成電路居民生產(chǎn)企業(yè)正處于減半征稅的年度，該企業(yè)投資者決定用分配取得的100萬元稅后利潤全部投資本企業(yè)增加注冊資本，期限10年，則該企業(yè)能得到多少再投資退稅。
 
　　正確答案:
　　該企業(yè)可得到再投資退稅=100÷(1-25%×50%)×25%×50%×40%=5.71（萬元）。
 
　　15．某居民企業(yè)2012年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
　　(1)銷售產(chǎn)品不含稅收入2000萬元；
　　(2)接受捐贈材料一批，取得捐贈方開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅稅額1.7萬元；企業(yè)找一家運(yùn)輸公司將該批材料運(yùn)回本企業(yè)，支付運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元；
　　(3)轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)所有權(quán)，取得營業(yè)外收入60萬元；
　　(4)收取當(dāng)年讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的專利實(shí)施許可費(fèi)，取得其他業(yè)務(wù)收入10萬元；
　　(5)取得國債利息收入2萬元；
　　(6)全年銷售成本1000萬元；營業(yè)稅金及附加100萬元；
　　(7)全年銷售費(fèi)用500萬元，含廣告費(fèi)400萬元；全年管理費(fèi)用200萬元，含業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元；全年財務(wù)費(fèi)用50萬元；
　　(8)全年營業(yè)外支出40萬元（含通過政府部門對災(zāi)區(qū)捐款20萬元，直接對私立小學(xué)捐款10萬元，違反政府規(guī)定被工商局罰款2萬元）。
　　要求計算：
　　(1)該企業(yè)的會計利潤總額；
　　(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額；
　　(3)該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額；
　　(4)該企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額；
　　(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額；
　　(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
 
　　正確答案:
　　(1)該企業(yè)的會計利潤總額
　　企業(yè)會計利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7（萬元）
　　(2)該企業(yè)對收入的納稅調(diào)整額
　　2萬元國債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2萬元。
　　(3)該企業(yè)對廣告費(fèi)用的納稅調(diào)整額
　　以銷售（營業(yè)）收入(2000+10)萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。
　　廣告費(fèi)限額=(2000+10)×15%=301.5（萬元）；廣告費(fèi)超支=400-301.5=98.5（萬元）
　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額98.5萬元。
　　(4)該企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整額
　　招待費(fèi)扣除限額計算：①80×60%=48（萬元）；②(2000+10)×5‰=10.05（萬元）
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為10.05萬元，超支69.95萬元。
　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額69.95萬元。
　　(5)該企業(yè)對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額
　　捐贈限額=193.7×12%=23.24（萬元）
　　該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以全額扣除；直接對私立小學(xué)的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。
　　對營業(yè)外支出的納稅調(diào)整額=10+2=12（萬元）
　　(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=193.7-2+98.5+69.95+12=372.15（萬元）
　　該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=372.15×25%=93.04（萬元）。
 
　　16．某居民企業(yè)2011年來自境外A國分公司的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為1萬元，2012年在我國境內(nèi)所得160萬元，來自A國分公司稅后所得20萬元，在A國已納所得稅額5萬元，其在我國匯總繳納多少企業(yè)所得稅。
 
　　正確答案:
　　2012年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185（萬元）
　　境內(nèi)、外總的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=185×25%=46.25（萬元）
　　2012年A國所得稅扣除限額=46.25×(20+5)/185=6.25（萬元）
　　在A國已納所得稅稅額5萬元小于A國扣除限額，由于6.25-5=1.25（萬元）>1萬元，上年度超過扣除限額的部分，可以全部在本年扣除。在我國匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬元）。
 
　　17．某境內(nèi)居民企業(yè)2011年取得境內(nèi)所得100萬元人民幣，另取得來自甲國投資所得折合人民幣14萬元（稅后）、特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣5萬元（稅前）。甲國政府對其投資所得征稅稅率為30%，對其特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅折合人民幣1萬元。該企業(yè)2012年境內(nèi)所得80萬元，另取得來自甲國特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣16萬元（稅后），2012年甲國政府對其該項所得按20%稅率征稅。
　　要求計算：
　　(1)該企業(yè)2011年境內(nèi)外所得總額；
　　(2)該企業(yè)2011年境外所得稅款扣除限額；
　　(3)該企業(yè)2011年在我國匯總繳納的所得稅；
　　(4)該企業(yè)2012年境內(nèi)外所得總額；
　　(5)該企業(yè)2012年境外所得稅款實(shí)際扣除額；
　　(6)該企業(yè)2012年在我國匯總繳納的所得稅。
 
　　正確答案:
　　(1)2011年境內(nèi)外所得總額=100+14/(1-30%)+5=125（萬元）
　　(2)2011年境外已納稅款扣除限額=125×25%×［14÷(1-30%)+5］÷125=［14÷(1-30%)+5］×25%=6.25（萬元）
　　實(shí)際已繳納稅款=14÷(1-30%)×30%+1=7（萬元），在我國匯總納稅時扣除6.25萬元，超限額0.75萬元結(jié)轉(zhuǎn)下年。
　　(3)2011年在我國匯總繳納企業(yè)所得稅=125×25%-6.25=25（萬元）
　　(4)2012年境內(nèi)外所得總額=80+16÷(1-20%)=100（萬元）
　　(5)2012年境外已納稅款扣除限額=16÷(1-20%)×25%=5（萬元）
　　實(shí)際已繳納稅款=16÷(1-20%)×20%=4（萬元）
　　應(yīng)扣除4萬元，并在余額5-4=1（萬元）
　　內(nèi)扣除上年超限額0.75萬元，合計扣除4.75萬元。
　　(6)2012年在我國匯總繳納所得稅=100×25%-4.75=20.25（萬元）。
 
　　18．某境內(nèi)工業(yè)企業(yè)，2012年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
　　(1)取得不含稅銷售收入4500萬元；與收入相匹配的銷售成本1900萬元；實(shí)際繳納的增值稅700萬元；營業(yè)稅金及附加80萬元。
　　(2)其他業(yè)務(wù)收入300萬元，與其相對應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本為100萬元。
　　(3)銷售費(fèi)用1500萬元，其中含廣告費(fèi)800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬元。
　　(4)管理費(fèi)用500萬元，其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元、研究新產(chǎn)品費(fèi)用40萬元。
　　(5)財務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融機(jī)構(gòu)（非關(guān)聯(lián)方）借款1年的利息支出50萬元，借款年利率為10%（銀行同期同類貸款年利率為6%）。
　　(6)營業(yè)外支出30萬元，其中含向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款1萬元，通過政府部門向貧困地區(qū)捐款20萬元。
　　(7)投資收益18萬元，系從直接投資外地居民企業(yè)而分回稅后利潤17萬元（該居民公司適用企業(yè)所得稅稅率15%）和國債利息收入1萬元。
　　(8)該企業(yè)賬面會計利潤628萬元，已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬元。
　　要求計算：
　　(1)該企業(yè)2012年度的應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅的收入總額；
　　(2)該企業(yè)2012年度的企業(yè)所得稅前可以扣除的成本、稅金、費(fèi)用、營業(yè)外支出（考慮優(yōu)惠因素）；
　　(3)該企業(yè)2012年度的應(yīng)納稅所得額；
　　(4)該企業(yè)2012年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額；
　　(5)該企業(yè)2012年度應(yīng)退（補(bǔ)）的所得稅額。
 
　　正確答案:
　　(1)應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅的收入總額=4500+300=4800（萬元）
　　居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入；國債利息收入免繳企業(yè)所得稅。
　　(2)①銷售費(fèi)用中，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=(4500+300)×15%=720（萬元）
　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超限額=800+20-720=100（萬元），需調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元；
　　②管理費(fèi)用中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按規(guī)定限額比例在稅前扣除；
　　稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)1=(4500+300)×5‰=24（萬元）
　　稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2=50×60%=30（萬元）
　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)金額=50-24=26（萬元），需調(diào)增應(yīng)納稅所得額26萬元；
　　③新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)可按實(shí)際發(fā)生額的50%加計扣除
　　40×50%=20（萬元），需調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元：
　　④財務(wù)費(fèi)用中利息費(fèi)用超過按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計算的利息支出扣除標(biāo)準(zhǔn)，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50÷10%×（10%-6%）=20（萬元）；
　　⑤營業(yè)外支出中，向供貨方支付的違約金可以稅前扣除，但行政罰款1萬元不得稅前扣除，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元；
　　⑥捐贈支出扣除限額=628×12%=75.36（萬元）
　　實(shí)際捐贈支出未超過扣除限額，不用調(diào)整。
　　該企業(yè)成本、稅金、費(fèi)用、營業(yè)外支出等稅前扣除額=1900+80+100+(1500-100)+(500-26+20)+(80-20)+(30-1)=4063（萬元）。
　　(3)國債利息收入免繳企業(yè)所得稅：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的股息、紅利性質(zhì)的投資收益屬于免稅收入。
　　應(yīng)納稅所得額=4800-4063=737（萬元）
　　或=628+100+26-20+20+1-18=737（萬元）
　　(4)應(yīng)納所得稅額=737×25%=184.25（萬元）
　　(5)該企業(yè)2012年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額=184.25-157（預(yù)繳數(shù)）=27.25（萬元）。

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