2007注冊會計師考試《審計》考前模擬試題（一）
發布時間：2011-10-22 共6頁
2.青石股份有限公司（以下簡稱青石公司）是我國遼寧岫巖的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業務的上市公司。該公司注冊資本為8000萬元，2006年末資產總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。 2002年以來，青石公司的年度財務報表一直由中天華正會計師事務所審計。2006年6月，在與青石公司續簽當年財務報表審計業務約定書后，中天華正事務所決定派注冊會計師陳華、周琳繼續擔任該項審計業務的項目經理，并由事務所的合伙人張宇復核審計報告。 2007年1月10日，陳華、周琳及審計小組其他成員進駐青石公司開始審計，于1月20日結束外勤工作。現正在整理審計工作底稿，以便與青石公司管理當局溝通。陳華、周琳確定的青石公司2006年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關的基本情況。（1）青石公司自2004年以來，一直按照應收賬款年末金額10%的比例計提壞賬準備。2006年年初以來，受市場疲軟、競爭加劇等不利因素的影響，產品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過18個月。為更好地反映實際情況，財務部門負責人在編制2006年度財務報表時，將壞賬準備的計提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機構的批準，財務部門尚未將這一變更在財務報表附注中披露。（2）2006年10月，青石公司的重要客戶甲公司因經營不善而宣告破產。多年來，甲公司每年從青石公司購買的玉器占青石公司的每年銷售總量的40%。雖然清算后青石公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認為這一事項很可能對青石公司的銷售造成長期的不利影響。據了解，乙公司有意接替甲公司成為青石公司重要客戶，雙方正為此進行談判。（3）2006年1月，青石公司為開發新的玉產品，決定籌資建造廠房。當月15日，經批準發行了價值為3600萬元的公司債券。相關契約規定，青石公司不得用2007年1月1日后的利潤支付紅利。（4）青石公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊580萬元、賬面凈值為420萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現裂縫，已被鑒定為危房，青石公司已決定按當地勞動安全管理部門的要求近期拆除該車間，但公司財務部門以折舊尚未計提完為由未進行相關會計處理。（5）檢查2006年度營業外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業務時，發現該筆收入系由一筆掛賬4年的應付賬款轉來。經查，青石公司于2002年2月由國外購人一套價值100萬美元的礦山采掘設備，但因該國發生戰亂而與供應商失去聯系。青石公司于2006年末作了借記應付賬款、貸記營業外收入的會計處理。（6）外勤審計結束前，注冊會計師發現當地環保、礦產資源及林業部門正對青石公司進行調查，確定開采石料對當地生態的影響。經了解，由于青石公司自2006年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我國相關法規，青石公司很可能因此而被罰款100至1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。
要求：
（一）：2007年初，中國注冊會計師業務質量控制準則開始實施。中天華正會計師事務所為此專門指定了注冊會計師張某具體負責落實該準則的實施。注冊會計師張某正在按該準則中“客戶關系和具體業務的接受與保持”的要求考慮青石公司的誠信，以確定是否沒有信息表明青石公司缺乏誠信。請回答：（1）按業務質量控制準則中“客戶關系和具體業務的接受與保持”的要求，除了應當考慮青石公司的誠信情況外，還應從哪些方面加以考慮。（2）在考慮青石公司的誠信情況時，主要應考慮哪些事項？（3）指出在一般情況下，注冊會計師可以通過哪些途徑評價青石公司的誠信情況。
（二）：2007年初，在新的審計準則和會計準則同時開始在全國范圍內實施。由于新的審計準則突出強調了風險導向審計，中天華正會計師事務所要求陳華、周琳按相關審計準則的要求對青石公司實施風險評估，并基于評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。請回答：（1）陳華、周琳應當實施哪些風險評估程序，以了解青石公司及其環境；（2）根據上述情況，具體指出最有可能導致青石公司存在重大錯報風險的三個方面。
（三）：請逐一單獨考慮上述每種情況，指出陳華、周琳應向青石公司提出何種審計建議？需要建議青石公司進行調整的，請直接列示審計調整分錄（編制審計調整時無須考慮相關稅費和損益結轉，也不必考慮對當年利潤分配的影響）。
（四）：分別單獨考慮情況（2）、（3）、（4）、（5）、（6），假定青石公司接受了審計建議（如果有），指出陳華、周琳分別應發表何種類型的審計意見。
（五）：假定青石公司只存在（4）、（6）兩種情況，請代陳華、周琳續寫下列審計報告。
審計報告青石股份有限公司全體股東：我們審計了后附的青石股份有限公司（以下簡稱青石公司）財務報表，包括2006年12月31日的資產負債表，2006年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。一、管理層對財務報表的責任按照企業會計準則和《股份制企業會計制度》的規定編制財務報表是青石公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯誤報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）做出合理的會計估計。二、注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。
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