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　　三、計算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)機器設(shè)備

　　該機器的公允價值減去處置費用后的凈額=2 000-100=1 900(萬元)

　　機器設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量/(1+折現(xiàn)率)t

　　=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5

　　=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2 015.32(萬元)

　　機器的可收回金額為2 015.32萬元

　　固定資產(chǎn)減值損失=(8 000-5 000)-2 015.32=984.68(萬元)

　　(2)對于專有技術(shù)，由于企業(yè)的無形資產(chǎn)在被新技術(shù)所代替時，如果已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值則全額計提減值準備;如果僅僅是其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響而仍有一定價值時，則應(yīng)當(dāng)分析其剩余價值，認定其本期應(yīng)計提的減值準備。

　　無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備=(190-100)-30=60(萬元)

　　(3)2007年12月31日C設(shè)備賬面價值=4 900-(4 900-100)/8×3-360=2 740(萬元)

　　2008年12月31日賬面價值=2 740-(2 740-100)/5=2 212(萬元)

　　該項資產(chǎn)的可收回金額為2 600萬元，可收回金額高于賬面價值，不需要計提減值準備。

　　(4)長期股權(quán)投資的投資成本2 700萬元>可收回金額2 100萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備=2 700-2 100=600(萬元)。

　　(5)編制會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1 644.68

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 984.68

　　無形資產(chǎn)減值準備 60

　　長期股權(quán)投資減值準備 600

　　【該題針對“可收回金額的計量,未來現(xiàn)金流量的計算,資產(chǎn)減值損失的確認與計算”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)固定資產(chǎn)改擴建的會計分錄：

　　借：在建工程 1 400

　　　　累計折舊 400

　　　　固定資產(chǎn)減值準備 200

　　　　貸：固定資產(chǎn) 2 000

　　借：在建工程 300

　　　　貸：工程物資 300

　　借：在建工程 117

　　　　貸：原材料 100

　　　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17

　　借：在建工程 150

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 150

　　借：在建工程 33

　　　　貸：銀行存款 33

　　改擴建后在建工程賬戶的金額=1 400+300+117+150+33=2 000(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn) 2000

　　　　貸：在建工程 2000

　　(2) 2006年計提折舊=(2 000-100)÷10=190(萬元)

　　借：制造費用 190

　　　　貸：累計折舊 190

　　(3)2006年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=2 000-190=1 810(萬元)，可收回金額為1 693萬元，應(yīng)計提減值準備117萬元(1 810-1 693)。

　　借：資產(chǎn)減值損失 117

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 117

　　(4)2007年計提折舊=(1 693-100)÷9=177(萬元)

　　借：制造費用 177

　　　　貸：累計折舊 177

　　(5)2007年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=1 693-177=1 516萬元，可收回金額為1 600萬元，不應(yīng)計提減值準備，也不能轉(zhuǎn)回以前年度計提的減值準備。

　　(6)2008年計提折舊=(1 516-100)÷8=177(萬元)

　　借：制造費用 177

　　　　貸：累計折舊 177

　　【該題針對“可收回金額的計量,未來現(xiàn)金流量的計算,資產(chǎn)減值損失的確認與計算”知識點進行考核】

　　3.

　　【正確答案】：首先，計算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值

　　A資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)

　　其中：X設(shè)備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

　　Y設(shè)備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

　　Z設(shè)備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

　　B資產(chǎn)組不包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)

　　其中：S設(shè)備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

　　T設(shè)備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

　　其次，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　　①A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1 200萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失200萬元。

　　②B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　　①A資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 500-15 00/5+60=1 260(萬元)，A資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元小于其包含商譽的賬面價值1 260萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失260萬元。

　　減值損失260萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值60萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設(shè)備之間按賬面價值的比例進行分攤。

　　X設(shè)備分攤的減值損失=200×320/1 200=53.33(萬元)

　　Y設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×400/1 200=66.67(萬元)

　　Z設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200×480/1 200=80(萬元)

　　②B資產(chǎn)組包含商譽的賬面價值=1 000-1 000/5+40=840(萬元)

　　B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元

　　B資產(chǎn)組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值840萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失20萬元。抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值20萬元，B資產(chǎn)組可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。

　　(2)甲公司應(yīng)編制的會計分錄如下:

　　借：資產(chǎn)減值損失 80 (60+20)

　　　　貸：商譽減值準備 80

　　借：資產(chǎn)減值損失 200

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備――X設(shè)備 53.33

　　　　　　　　　　　　　　――Y設(shè)備 66.67

　　　　　　　　　　　　　　――Z設(shè)備 80

　　【該題針對“商譽減值測試,總部資產(chǎn)減值測試”知識點進行考核】

　　4.

　　【正確答案】：(1)2008年12月31日資產(chǎn)組賬面價值=20+30+50=100(萬元)。

　　因正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，因此，應(yīng)以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。

　　比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失=100-60=40(萬元)。

　　將資產(chǎn)組的減值損失分攤至各項設(shè)備：

　　(2)會計分錄如下:

　　借：資產(chǎn)減值損失 400 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備?D?D設(shè)備A 50 000

　　　　　　　　　　　　　　?D?D設(shè)備B 131 250

　　　　　　　　　　　　　　?D?D設(shè)備C 218 750

　　【該題針對“資產(chǎn)組的認定,資產(chǎn)組減值”知識點進行考核】

　　5.

　　【正確答案】：(1)計算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準備

　　首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計算過程如下表：

　　(2)有關(guān)會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 390

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備―總部資產(chǎn)(辦公樓)95.82

　　　　　　　　　　　　　　―B生產(chǎn)線 116

　　　　　　　　　　　　　　―C生產(chǎn)線 178.18

　　【該題針對“資產(chǎn)組的認定,資產(chǎn)組減值,總部資產(chǎn)減值測試”知識點進行考核】