2011年注冊會計師考試《審計》第二十一章考點自測試題
發布時間：2011-10-22 共5頁
三、簡答題
1.
【正確答案】：(1)如果發現某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊。如果某項錯報表明存在舞弊，注冊會計師應當考慮該項錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性；（1分）
(2)注冊會計師不應將審計中發現的舞弊視為孤立發生的事項。注冊會計師還應當考慮發現的錯報是否表明，在某一特定領域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險；（1分）
(3)如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，注冊會計師仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位；（1分）
(4)如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計師應當采取下列措施：
①重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響；（1分）
②重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性；（1分）
③如果認為財務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，注冊會計師應當考慮該事項對審計意見的影響。（1分）
【該題針對“評價審計證據”知識點進行考核】
2.
【正確答案】：（1）考慮人員的適當分派和督導。注冊會計師應當根據舞弊導致的財務報表層次的重大錯報風險的評估結果，分派具備相應知識和技能的人員或利用專家的工作，并進行相應的督導。（2分）
（2）考慮被審計單位采用的會計政策。注冊會計師應當考慮被審計單位管理層對重大會計政策（特別是涉及主觀計量或復雜交易時）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告。（2分）
（3）在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解。考慮到熟悉常規審計程序的被審計單位內部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。（2分）
【該題針對“應對舞弊導致的重大錯報風險”知識點進行考核】
