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　　財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)

　　(一)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

　　1.會(huì)計(jì)的定義與作用。

　　(1)會(huì)計(jì)的定義。

　　(2)會(huì)計(jì)的功能。會(huì)計(jì)具有核算與監(jiān)督兩大基本功能。會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)有三個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)核算主要以貨幣為計(jì)量單位反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況;第二，會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性;第三，會(huì)計(jì)核算要對(duì)各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行反映。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)有三個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要通過貨幣計(jì)量來進(jìn)行;第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督要對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的全過程監(jiān)督;第三，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性。

　　2.會(huì)計(jì)核算的基本前提。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。

　　(1)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體前提有兩層含義：第一，將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體的所有者及員工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來;第二，將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來。

　　(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

　　(3)會(huì)計(jì)分期。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間可分為年度、半年度、季度和月度。

　　(4)貨幣計(jì)量。

　　3.會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式。

　　(1)會(huì)計(jì)要素。企業(yè)的會(huì)計(jì)要素主要分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。

　　第一，反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)。第二，反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、成本和費(fèi)用及利潤(rùn)三項(xiàng)。

　　(2)會(huì)計(jì)等式。各會(huì)計(jì)要素的變化之間存在著數(shù)額相等的關(guān)系：企業(yè)有多少資產(chǎn)就有多少負(fù)債加所有者權(quán)益，在任何情況下資產(chǎn)與負(fù)債加所有者權(quán)益保持?jǐn)?shù)額相等的關(guān)系。如果用數(shù)學(xué)方程式來表示，即為：

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。另外，負(fù)債加所有者權(quán)益與資產(chǎn)的具體項(xiàng)目并無一一對(duì)應(yīng)的直接關(guān)系，而是在整體上與企業(yè)總資產(chǎn)保持價(jià)值上的等量關(guān)系。如果考慮收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的因素，會(huì)計(jì)恒等式就演變?yōu)椋?/p>

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

　　=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

(二)會(huì)計(jì)核算的一般過程

　　1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。

　　(1)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則。主要是五個(gè)方面：第一，設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須結(jié)合會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn);第二，設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求;第三，設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來，以保證會(huì)計(jì)信息的有用性;第四、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的名稱要簡(jiǎn)單、明確，字義相符，通俗易懂;第五，設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對(duì)穩(wěn)定性。

　　(2)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)常用會(huì)計(jì)科目。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及損益四個(gè)方面劃分了五十一個(gè)科目，其中比較特殊的有七個(gè)。

　　第一，應(yīng)收賬款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)因提供勞務(wù)應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)等。本科目下需設(shè)置“代墊費(fèi)用”和“墊付保費(fèi)”明細(xì)科目。

　　第二，存出營(yíng)業(yè)保證金。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)繳存的營(yíng)業(yè)保證金。

　　第三，應(yīng)付賬款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)因購(gòu)人商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。本科目下需設(shè)置“代收保費(fèi)”明細(xì)科目。

　　第四，其他應(yīng)付款。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的除代收保費(fèi)之外的款項(xiàng)。本科目下需設(shè)置“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目。

　　第五，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

　　第六，其他業(yè)務(wù)收入。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)提供追償服務(wù)、教育服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入。

　　第七，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。本科目核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。

　　2.借貸記賬法。借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。

　　(1)理論基礎(chǔ)。借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)過程及其結(jié)果，用公式表示即為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)，在運(yùn)用借貸記賬法時(shí)，要求每一次記賬的借方、貸方金額是平衡的;一定時(shí)期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的;所有賬戶的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。另外，方程式有關(guān)因素之間的關(guān)系是對(duì)立統(tǒng)一的，要求按相反方向記賬。

　　(2)借貸記賬法是以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)的。“借”、“貸”表示的內(nèi)容應(yīng)該包括全部會(huì)計(jì)要素的增減變化，而不是僅從字面理解的記錄債權(quán)、債務(wù)。

　　(3)賬戶結(jié)構(gòu)。借貸記賬法的基本賬戶結(jié)構(gòu)是：每一個(gè)賬戶分為借方和貸方，賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為借記某科目;在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稱為貸記某科目。哪一方來登記增加額，用哪一方來登記減少額，這要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)來確定。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)也是不同的，下面分5類來說明。第一，資產(chǎn)類賬戶。它的結(jié)構(gòu)是：借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額在借方。由于資產(chǎn)的減少額不大可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以賬戶如有余額，必定在借方。期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為期初余額。用公式表示：

　　資產(chǎn)類賬戶借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

　　第二，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶。“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶正好相反，貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額;由于負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額與期初余額之和，～通常大于本期減少額，所以，期末余額在貸方。計(jì)算公式為：

　　負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

　　第三，費(fèi)用成本類賬戶的結(jié)構(gòu)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種耗費(fèi)，在抵消收入之前，可以視為瞬間資產(chǎn)，所以，其賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同：借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵減收入(減少)的數(shù)額，借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。

　　第四，收人類賬戶的結(jié)構(gòu)。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方記錄收入的增加額，借方記錄收入轉(zhuǎn)出(減少額)的數(shù)額，貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，通常沒有期末余額。

　　第五，利潤(rùn)的增減最終體現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動(dòng)，因此利潤(rùn)類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶大致相同。

　　(4)記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則去登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按兩個(gè)步驟進(jìn)行：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，確定所涉及的要素是增加還是減少;確定哪些要素增加，哪些要素減少等。其次，根據(jù)上述分析和各賬戶結(jié)構(gòu)，確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)記人相關(guān)賬戶的借方或貸記以及各賬戶應(yīng)記金額。

　　(5)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。在實(shí)際工作中，這項(xiàng)工作是通過編制記賬憑證來完成的，會(huì)計(jì)分錄的編制步驟包括：首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶，并確定賬戶的性質(zhì)及其結(jié)構(gòu);其次，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)要素的變化，是增加還是減少;然后，將賬戶的性質(zhì)結(jié)構(gòu)與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)，確定應(yīng)記錄的賬戶方向;最后，確定金額。

　　(6)借貸記賬法的試算平衡。運(yùn)用借貸記賬規(guī)則編制會(huì)計(jì)分錄并過賬，可能會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的差錯(cuò)。因此會(huì)計(jì)期末(如月末、季末、年末)就要通過試算平衡來檢查所有賬戶的記錄是否正確。會(huì)計(jì)分錄試算平衡公式：借方科目金額=貸方科目金額;發(fā)生額試算平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)：全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì);余額試算平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)：全部賬戶貸方余額合計(jì);在實(shí)際工作中，試算平衡一般通過編制試算平衡表來進(jìn)行。