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　　第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、消費稅的概念和特征

　　了解：征收消費稅主要是為了調(diào)整產(chǎn)業(yè)機構(gòu)，限制部分奢侈品、高能耗產(chǎn)品，增加國家財政收入。其特點表現(xiàn)為：

　　(1)征稅范圍和稅率選擇具有靈活性。比如去年就增加了五個稅目，取消了一個，合并了兩個。

　　(2)征收簡便。僅僅在商品生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)的其中一個環(huán)節(jié)征收。

　　(3)稅源廣泛。

　　(4)稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性。限制消費者過度消費。

　　二、納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人，委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人，進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。

　　(二)征稅范圍(還是以掌握客觀題為主)

　　煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具(新增)、高檔手表(新增)、游艇(新增)、木制一次性筷子(新增)、實木地板(新增)、汽車輪胎、摩托車、小汽車。

　　三、消費稅稅目、稅率

　　具體稅目必須掌握。

　　稅率分為兩種形式：比例稅率、定額稅率。分別實行從價定率、從量定額和從量定額與從價定率結(jié)合的復合計稅方法。

　　★納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　★納稅人生產(chǎn)銷售不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。

　　【例】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征收范圍的有( )。

　　A.卷煙

　　B.護膚護發(fā)品

　　C.木制一次性筷子

　　D.小汽車

　　答案：ACD

　　解析：考察今年教材變化的部分內(nèi)容。

　　【例】某酒廠生產(chǎn)白酒和藥酒并將兩類酒包裝在一起按禮品套酒銷售，盡管該廠對一并銷售的兩類酒分別核算銷售額，但對于這種禮品套酒仍應(yīng)就其全部銷售額按白酒的適用稅率計征消費稅。( )

　　答案：√

　　解析：教材原文的考察。

　　四、消費稅應(yīng)納稅額的計算(重點，還是要和增值稅一起掌握，畢竟綜合題可以考的就那么幾個，不怕一萬就怕萬一)

　　(一)計稅依據(jù)的確定

　　1、從價定率的應(yīng)納稅額的計算

　　(1)全部價款+價外費用

　　價外費用不包括：

　　?D?D收取的增值稅;

　　?D?D同時符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　①含增值稅時的還原

　　應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　②應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

　　(2)自產(chǎn)自用的組成計稅價格計算

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

　　=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率)

　　【例】由國家稅務(wù)總局確定的平均成本利潤率中，適用5%平均成本利潤率的是( )。

　　A.小轎車

　　B.甲類卷煙

　　C.糧食白酒

　　D.酒精

　　答案：D

　　解析：小轎車適用8%平均成本利潤率，BC兩項適用10%平均成本利潤率。