2008會計職稱《初級經濟法》預習講義第四章
發布時間：2010-01-19 共11頁
四、稅率
(一)基本稅率
增值稅的基本稅率是17%。
(二)低稅率(特別是做綜合大題的時候，注意區別相關產品的稅率是不容忽視的。)
1、糧食、食用植物油、鮮奶。
2、自來水(教材漏了)、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
3、圖書、報紙、雜志(郵政部門特殊情況)。
4、飼料、化肥、農藥、農機(不包括零部件)、農膜。
5、農產品、金屬礦采選產品和非金屬礦采選產品。
(三)征收率
1、一般納稅人征收率
(1)一般納稅人生產、銷售的一些特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等，因其進項稅額不易確認和計量，可按簡易辦法計算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以6%的征收率計算。
(2)納稅人銷售自來水，除適用13%的低稅率外，也可按6%的征收率繳納增值稅。
2、小規模納稅人征收率
(1)對商業企業小規模納稅人，適用4%的征收率;
(2)對其他小規模納稅人，一律是6%。
(四)特殊規定
納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算或不能準確核算銷售額的，從高適用稅率。
納稅人銷售不同稅率的貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
【例】下列商品應按13%征收增值稅的是( )。
A.農機零部件
B.郵政部門發行雜志
C.農產品
D.酸奶
答案：C
解析：注意教材列舉的特殊情況。
五、增值稅應納稅額的計算
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
(一)銷售額
銷售額=銷售或勞務的全部價款+價外費用
1、銷售額
不包括向購買方收取的銷項稅額。
2、價外費用
價外費用不包括下列項目：
(1)向購買方收取的銷項稅額
(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
(3)同時符合下列條件的代墊運費：第一，承運部門的運費發票開具給購貨方;第二，納稅人將該項發票轉交給購貨方。
★價外費用無論在會計上如何核算，稅法上都應該并入銷售額計算增值稅應納稅額。
3、計算方法
(1)銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或當月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。選定的折合率，1年內不得變更。
(2)進口貨物?D?D組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
(3)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法?D?D銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)
專用發票上列示的價款是不含稅的，普通發票上列舉的是含稅的，所以要進行還原。
(4)混合銷售行為且應當征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計;兼營非應稅勞務且應當征收增值稅的，其銷售額為貨物或應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。
(5)核定銷售額的順序?D?D(在同時告知所有條件的同時，才有相應的順序，一個都沒有的時候談何順序)
①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;
②按納稅若最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
③按組成計稅價格確定。
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅
或者：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅率)
(6)
①納稅人為出租、出借包裝物而收取的押金，單獨計賬的，不并入銷售額。
②對于逾期一年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物的銷項稅率來計算銷項稅額。
③除啤酒、黃酒以外的酒類產品，收取的包裝物押金，無論是否返還及會計如何處理，均應并入銷售額征稅。
④包裝物租金在銷貨時，應作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。
(7)
①商業折扣?D?D銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發票的，不論在財務上如何處理，折扣額不得沖減銷售額。
②現金折扣?D?D直接扣除。
(8)以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
但稅法規定，對金銀首飾以舊換新業務，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
(9)以物易物雙方都應作購銷處理。
