2008會計職稱《初級經濟法》預習講義第四章
發布時間：2010-01-19 共11頁
2、“先征后退”
(1)外貿企業出口增值稅的計算應依據其購進出口貨物專用發票上注明的進項稅額和退稅率計算。
應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率
(2)外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定
?D?D如果從小規模納稅人處購進持普通發票特準退稅出口貨物，同樣實行出口免稅并退稅。
應退稅額=[普通發票所列(含增值稅)銷售金額]÷(1+征收率)×退稅率
?D?D如果從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物
應退稅額=增值稅專用發票注明的金額×退稅率
(3)外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的專用發票上注明的進項稅額，按原輔材料的退稅率計算應退稅額。
(4)特殊規定
掌握公式和計算。
?D?D實物投資出境的自用舊設備
應退稅額=專用發票所列明的金額(不含稅)×(設備折余價值/設備原值)×適用退稅率
設備折余價值=設備原價-已提折舊
?D?D企業出口不予退(免)稅貨物，視同內銷計提、征收增值稅
一般方式：銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
進料加工復出口以及小規模納稅人方式：應納稅額=(出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價)÷(1+征收率)×征收率
七、增值稅的減免稅與起征點
(一)直接免稅
掌握具體貨物的名稱。享受直接免稅的納稅人，銷售免稅貨物或者勞務不得開具專用發票，進項稅額不能抵扣。
(二)起征點
掌握起征點的具體情況和對應的金額范圍。
(三)先征后返或即征即退
簡單了解一下就可以了。
八、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限(客觀題重要考點)
(一)發生時間
銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑證的當天;進口貨物，為報關進口的當天。
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。
(7)納稅人發生按規定視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。
【例】根據《增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發生時間是( )。
A.銷售方收到第一筆貨款的當天
B.銷售方收到剩余貨款的當天
C.銷售方發出貨物的當天
D.購買方收到貨物的當天
答案：C
解析：根據《增值稅暫行條例》的規定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務的發生時間為貨物發出的當天。
