2006年全國注冊會計師考試試題及答案——《會計》
發布時間：2011-10-22 共1頁
2006年全國注冊會計師考試試題及答案——《會計》
一、單項選擇題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
1、根據現行會計制度的規定，下列交易或事項中，不影響股份有限公司利潤表中營業利潤金額的是（ ）
A、計提存貨跌價準備
B、出售原材料并結轉成本
C、按產品數量支付專利技術轉讓費
D、清理管理用固定資產發生的凈損失
2、2005年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業承兌匯票向丙商業銀行貼現，取得貼現款280萬元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于2005年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2005年5月31日。假定不考慮其他因素。2005年2月份，甲公司該應收票據貼現影響利潤總額的金額為（ ）
A、0
B、5萬元
C、10萬元
D、20萬元
3、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司委托乙公司（增值稅一般納稅人）代為加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續加工應稅消費品。發出原材料實際成本為620萬元，支付的不含增值稅的加工費為100萬元，增值稅額為17萬元，代收代交的消費稅額為80萬元。該批委托加工原材料已驗收入庫，其實際成本為（ ）
A、720萬元
B、737萬元
C、800萬元
D、817萬元
4、甲公司采用計劃成本對材料進行日常核算。2005年12月，月初結存材料的計劃成本為200萬元，成本差異貸方余額為3萬元；本月入庫材料的計劃成本為1000萬元，成本差異借方發生額為6萬元；本月發出材料的計劃成本為800萬元。甲公司按本月材料成本差異率分配本月發出材料應負擔的材料成本差異。甲公司2005年12月31日結存材料的實際成本為（ ）
A、399萬元
B、400萬元
C、401萬元
D、402萬元
5、在長期股權投資采用權益法核算時，下列各項中，應當確認投資收益的是（ ）
A、被投資企業實現凈利潤
B、被投資企業提取盈余公積
C、收到被投資企業分配的現金股利
D、收到被投資企業分配的股票股利
6、甲公司2005年3月25日購入乙公司股票20萬股，支付價款總額為175.52萬元，其中包括支付的證券交易印花稅0.17萬元，支付手續費0.35萬元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發的2004年度現金股利4萬元。2005年6月30日，乙公司股票收盤價為每股6.25元。2005年11月10日，甲公司將乙公司股票全部對外出售，價格為每股9.18元，支付證券交易印花稅0.18萬元，支付手續費0.36萬元。甲公司2005年度對乙公司股票投資應確認的投資收益為（ ）。
A、7.54萬元
B、11.54萬元
C、12.59萬元
D、12.60萬元
7、2005年1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓預計尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發生可資本化的支出400萬元。預計下次裝修時間為2013年6月30日。裝修形成的固定資產預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司該裝修形成的固定資產在2005年度應計提的折舊為（ ）
A、10萬元
B、20萬元
C、25萬元
D、50萬元
8、2005年1月1日，甲公司將某商標權出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業稅稅率為5%.甲公司在出租期間內不再使用該商標權。該商標權系甲公司2004年1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮營業稅以外的其他稅費，甲2005年度出租該商標權所產生的其他業務利潤為（ ）
A、-12萬元
B、2.25萬元
C、3萬元
D、4.25萬元
9、甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為2500萬元，增值稅額為425萬元，支付保險、裝卸費用25萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發生安裝工人工資等費用33萬元。該原材料的增值稅負擔率為17%.假定該生產線達到預定可使用狀態，其入賬價值為（ ）。
A、2650萬元
B、2658萬元
C、2675萬元
D、3100萬元
10、2005年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產進行改良，該固定資產賬面原價為3600萬元，預計使用年限為5年，已使用3年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達到預定可使用狀態并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年度，該固定資產應計提的折舊為（ ）
A、128萬元
B、180萬元
C、308萬元
D、384萬元
11、某公司于2003年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產2003年12月31日預計可收回金額為261萬元，2004年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產在2005年6月30日的賬面價值為（ ）。
A、210萬元
B、212萬元
C、225萬元
D、226萬元
12、根據現行會計制度的規定，下列各項中，不計入管理費用的是（ ）。
A、支付的勞動保險費
B、發生的業務招待費
C、違反銷售合同支付的罰款
D、支付的離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金
13、甲公司于2004年1月1日發行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發行價格總額為313347萬元；支付發行費用120萬元，發行期間凍結資金利息為150萬元。假定該公司每年年末采用實際利率法攤銷債券溢折價，實際利率為4%.2005年12月31日該應付債券的賬面余額為（ ）。
A、308008.2萬元
B、308026.2萬元
C、308316.12萬元
D、308348.56萬元
14、下列有關收入確認的表述中，不符合現行會計制度規定的是（ ）。
A、訂制軟件收入應根據開發的完成程度確認
B、與商品銷售分開的安裝費收入應根據安裝完工程度確認
C、屬于提供后續服務的特許權費收入應在提供服務時確認
D、包括在商品售價中但可以區分的服務費收入應在商品銷售時確認
15、下列各項中，應計入營業外支出的是（ ）。
A、支付的廣告費
B、發生的研究與開發費用
C、自然災害造成的存貨凈損失
D、攤銷的出租無形資產賬面價值
16、2004年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規定2006年3月31日完工；合同總金額為1800萬元，預計合同總成本為1500萬元。2004年12月31日，累計發生成本450萬元，預計完成合同還需發生成本1050萬元。2005年12月31日。累計發生成本1200萬元，預計完成合同還需發生成本300萬元。2006年3月31日工程完工，累計發生成本1450萬元。假定甲建筑公司采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2005年度對該合同應確認的合同收入為（ ）。
A、540萬元
B、900萬元
C、1200萬元
D.1440萬元
17、乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規定：（1）該設備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產擔保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關聯關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為（ ）。
A、51萬元
B、55萬元
C、58萬元
D、67萬元
18、2004年12月31日，甲公司將銷售部門的一大型運輸設備以330萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。該運輸設備的賬面原價為540萬元，已計提折舊180萬元，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。2005年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經營租賃合同，將該運輸設備租回供銷售部門使用。租賃開始日為2005年1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬元，每季度末支付20萬元。假定不考慮稅費及其他相關因素。甲公司2005年使用該售后租回設備應計入營業費用的金額為（ ）。
A、30萬元
B、80萬元
C、90萬元
D、110萬元
19、甲公司2006年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2004年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2004年應攤銷的金額為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重大會計差錯采用追溯調整法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應調增的金額是（ ）。
A、217.08萬元
B、241.2萬元
C、324萬元
D、360萬元
20、根據現行會計制度的規定，對于上一年度納入合并范圍、本年處置的子公司，下列會計處理中正確的是（ ）。
A、合并利潤表應當將處置該子公司的損益作為營業外收支計列
B、合并利潤表應當包括該子公司年初至處置日的相關收入和費用
C、合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤作為投資收益計列
D、合并利潤表應當將該子公司年初至處置日實現的凈利潤與處置該子公司的損益一并作為投資收益計列
二、多項選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1、下列各項中，違背有關貨幣資金內部控制要求的有（ ）
A、采購人員超過授權限額采購原材料
B、未經授權的機構或人員直接接觸企業資金
C、出納人員長期保管辦理付款業務所使用的全部印章
D、出納人員兼任會計檔案保管工作和債權債務登記工作
E、主管財務的副總經理授權財務部經理辦理資金支付業務
2、對于采用成本法核算的長期股權投資，下列各項中，符合現行會計制度規定的有（ ）
A、對于被投資企業宣告分派的股票股利，應按其享有的份額調增長期股權投資的賬面價值
B、對于被投資企業所有者權益的增加額，應按其享有的份額調增長期股權投資的賬面價值
C、對于被投資企業宣告分派的屬于投資企業投資后實現的凈利潤，應按其享有的份額確認投資收益
D、對于被投資企業屬于投資企業投資后實現的凈利潤，應按其享有的份額調增長期股權投資的賬面價值
E、對于被投資企業宣告分派的屬于投資企業投資前實現的凈利潤，應按其享有的份額調減長期股權投資的賬面價值
3、下列有關固定資產折舊的會計處理中，不符合現行會計制度規定的有（ ）
A、因固定資產改良而停用的生產設備應繼續計提提舊
B、因固定資產改良而停用的生產設備應停止計提提舊
C、自行建造的固定資產應自辦理竣工決算時開始計提提舊
D、自行建造的固定資產應自達到預定可使用狀態時開始計提提舊
E、融資租賃取得的需要安裝的固定資產應自租賃開始日起計提折舊
4、下列各項中，工業企業應將其計入財務費用的有（ ）
A、流動資金借款手續費
B、銀行承兌匯票手續費
C、給予購貨方的商業折扣
D、計提的帶息應付票據利息
E、外幣應收賬款匯兌凈損失
5、在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合現行會計制度規定的有（ ）
A、為購建固定資產借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入建造成本
B、為購建固定資產借入專門借款發生的金額重大的輔助費用，應計入建造成本
C、為購建固定資產借款資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發生的利息
D、為購建固定資產活動發生正常中斷且中持續時間連續超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本
E、購建固定資產活動發生的非正常中斷且中斷時間未超過個3月的，中斷期間的利息應計入建造成本
6、下列有關或有事項的會計處理中，符合現行會計制度規定的有（ ）
A、或有事項的結果可能導致經濟利益流入企業的，應對其予以披露
B、或有事項的結果很可能導致經濟利益流入企業的，應對其予以披露
C、 或有事項的結果可能導致經濟利潤益流出企業但不符合確認條件的，不需要披露
D、或有事項的結果可能導致經濟利潤益流出企業但無法可靠計量的，需要對期予以披露
E、或有事項的結果很可能導致經濟利潤益流出企業且符合確認條件的，應作為預計負債確認
7、對下列交易或事項進行會計處理時，不應調整年初末分配利潤的有（ ）
A、對以前年度收入確認差錯進行更正
B、對不重要的交易或事項采用新的會計政策
C、累積影響數無法合理確定的會計政策變更
D、因出現相關新技術而變更無形資產的攤銷年限
E、對當期發生的與以前相比具有本質差別的交易或事項采用新的會計政策
8、企業對會計估計進行變更時，應當在會計報表附注中披露的信息有（ ）
A、會計估計變更的內容
B、會計估計變更的原因和日期
C、會計估計變更對當期對損益的影響金額
D、會計估計變更影響數不能合理確定的理由
E、會計估計變更對年初未分配利潤的累積影響數
9、在與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露有關關聯方及其交易的信息有（ ）
A、關聯方關系的性質
B、關聯交易的金額和交易類型
C、關聯交易未結算項目的金額
D、關聯交易相關款項的收付方式和條件
E、關聯交易的定價方法和確定交易價格的原則
10、下列被投資企業中，投資企業應當將其納入合并會計報表范圍的有（ ）
A、直接擁有其半數以上權益性資本的被投資企業
B、通過子公司間接擁有其半數以上權益性資本的被投資企業
C、直接和通過子公司合計擁有其半數以上權益性資本的被投資企業
D、擁有其35%的權益性資本并有權控制其財務和經營政策的被投資企業
E、擁有其50%的權益性資本并與另一投資者簽訂協議代行其表決權的被投資企業
11、下列有關分部報告的表述中，符合現行會計制度規定的有（ ）
A、分部報告應當披露每個報告分部的凈利潤
B、分部收入應當分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露
C、在分部報告中應將遞延所得稅借項作為分部資產單獨予以披露
D、應根據企業風險和報酬的主要來源和性質確定分部的主要報告形式
E、編制合并會計報表的情況下應當以合并會計報表為基礎披露分部信息
12、下列有關中期財務報告的表述中，符合現行會計制度規定的有（ ）
A、中期會計報表應當采用與年度會計報表相一致的會計政策
B、中期會計報表附注應當以會計年度年初至本中期末為基礎編制
C、中期會計報表項目重要性程度的判斷應當以預計的年度財務數據為基礎
D、對于會計年度內不均勻取得的收入，在中期會計報表中不能采用預計方法處理
E、對于會計年度內不均勻取得的費用，在中期會計報表中不能采用預提方法處理
三、計算及會計處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）
1、甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。
（1）甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：
|
項目 |
外幣賬戶余額（萬美元） |
匯率 |
人民幣賬戶余額（萬元人民幣） |
|
銀行存款 |
800 |
8.05 |
6440 |
|
應收賬款 |
400 |
8.05 |
3220 |
|
應付賬款 |
200 |
8.05 |
1610 |
|
長期借款 |
1200 |
8.05 |
9660 |
（2）甲公司2006年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：
①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。
④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。
⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。
⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。
要求：
（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。
（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"-"表示），并編制匯兌損益相關的會計分錄。
2、甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）適用的所得稅稅率為33%，對所得稅采用債務法核算。甲公司2005年年末結賬時，需要對下列交易或事項相關的資產減值進行會計處理：
（1）2005年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應計提的壞賬準備為1500萬元。
2005年1月1日，應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元；2005年壞賬準備的借方發生額為200萬元（為本年核銷的應收賬款），貸方發生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備）。
（2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：
①A產品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產品未簽訂銷售合同。
A產品2005年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金0.15萬元。
②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產品。B配件2005年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產品，預計每件還需發生成本0.2萬元；預計銷售每件A產品需要發生銷售費用及相關稅金0.15萬元。
③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產品。C配件2005年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產品2005年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產品，預計每件還需發生成本0.8萬元，預計銷售每件D產品需要發生銷售費用及相關稅金0.4萬元。D產品是甲公司2005年新開發的產品。
2005年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對A產品計提的存貨跌價準備），2005年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備30萬元。
（3）2005年12月31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下：
①X設備的賬面原價為600萬元，系2002年10月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2005年1月1日該設備計提的固定資產減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。
2005年12月31日該設備的市場價格為120萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為132萬元。
②Y設備的賬面原價為1600萬元，系2001年12月18日購入，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日，該設備已計提折舊640萬元，此前該設備未計提減值準備。
2005年12月31日該設備的市場價格為870萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為900萬元。
③Z設備的賬面原價為600萬元，系2002年12月22日購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日Z設備已計提的折舊為225萬元，此前Z設備未計提減值準備。
2005年12月31日該設備的市場價格為325萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為400萬元。
其他有關資料如下：
（1）甲公司2005年在未對上述資產進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減"可抵減時間性差異".
（2）根據有關規定，按應收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除；其他資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。
（3）假設甲公司對固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。
（4）甲公司固定資產減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。
（5）不存在其他納稅調整事項。
要求：
（1）對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。
（2）根據資產（3）中①，計算X設備2006年度應計提的折舊額。
（3）計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。
3、乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.乙公司2005年度有關資料如下：
（1）部分賬戶2005年年初、年末余額或本年發生額如下（單位：萬元）：
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賬戶名稱 |
年初余額 |
年末余額 |
借方發生額 |
貸方發生額 |
|
現金及銀行存 |
1250 |
4525 |
|
|
|
應收賬款 |
2500 |
4800 |
|
|
|
壞賬準備 |
25 |
48 |
|
|
|
預付賬款 |
215 |
320 |
|
|
|
原材料 |
800 |
500 |
|
|
|
庫存商品 |
0 |
700 |
|
|
|
待攤費用 |
240 |
192 |
|
|
|
長期股權投資 |
800 |
1030 |
|
|
|
固定資產 |
11200 |
11320 |
|
|
|
無形資產 |
525 |
120 |
|
|
|
短期借款 |
140 |
120 |
|
|
|
應付賬款 |
380 |
800 |
|
|
|
預收賬款 |
200 |
300 |
|
|
|
應付工資 |
285 |
365 |
|
|
|
應付福利費 |
142.5 |
182.5 |
|
|
|
應付股利 |
45 |
25 |
|
|
|
應交稅金-應交增值 |
0 |
0 |
|
|
|
長期借款 |
250 |
1100 |
|
|
|
應付債券 |
0 |
1000 |
|
|
|
主營業務收入 |
|
|
|
8500 |
|
主營業務成本 |
|
|
5600 |
|
|
營業費用 |
|
|
253 |
|
|
管理費用 |
|
|
880 |
|
|
財務費用 |
|
|
37 |
|
|
投資收益 |
|
|
|
290 |
|
營業外收入 |
|
|
|
10 |
|
營業外支出 |
|
|
10 |
|
（2）其他有關資料如下：
⑴應收賬款、預收賬款的增減變動均為產品銷售所引起，且以銀行存款結算；本年收回以前年度已核銷的應收賬款3萬元，款項已存入銀行。
⑵原材料的增減變動均為買購原材料和生產領用所引起；庫存商品的增減變動均為生產產品和銷售產品所引起。
⑶年末庫存商品實際成本700萬元，由以下成本項目構成：
原材料成本 385萬元
工資及福利費 225萬元（以貨幣資金結算或形成應付債務）
制造費用 90萬元（固定資產折舊60萬元；折舊費用以外的其他制造費用均以銀存支付）
⑷本年銷售商品成本（即主營業務成本）5600萬元，由以下成本項目構成：
原材料成本 3080萬元
工資及福利費 1800萬元（以貨幣資金結算或形成應付債務）
制造費用 720萬元（固定資產折舊費用480萬元；折舊費用以外的其他制造費用均以銀行存款支付）
⑸購買原材料均取得增值稅專用發票，銷售商品均開出增值稅專用發票
本年應交增值稅借方發生額為1445萬元，其中購買原材料發生的增值稅項稅額為538.05萬元，已交稅金為906.95萬元；貸方發生額為1445萬元（均為銷售商品發生的增值稅銷項稅額）。
⑹待攤銷費用年初余額為240萬元，為預付公司辦公樓租金（經營租賃）。本年以銀行存款預付該辦公樓租金240萬元，本年累計攤銷額為288萬元。
⑺本年以某商標以向丙公司投資，享有丙公司所有者權益的份額為150萬元，采用權益法核算。該商標權投出時的賬面余額為150萬元。本年根據丙公司實現的凈利潤及持股比例確認投資收益80萬元（該投資收益均為投資后實現的，丙公司本年未宣告分派現金股利）。
⑻本年以銀行存款350萬元購入不需要安裝的設備一臺。
本年對一臺管理用設備進行清理。該設備賬面原價為230萬元，清理時的累計折舊為185萬元。該設備清理過程中，以銀行存款支付清理費用3萬元，變價收入38萬元已存入銀行。⑼本年向丁公司出售一項專利權，價款200萬元已存入銀行，以銀行存款支付營業稅10萬元。該專利權出售時的賬面余額為180萬元。
本年攤銷無形資產75萬元，其中包括：商標權對外投出前的攤銷額20萬元、專利權出售前的攤銷額25萬元。
⑽本年借入短期借款300萬元。
本年借入長期借款850萬元。
⑾12月31日，按面值發行3年期、票面年利率為5%的長期債券1000萬元，款項已收存銀行。
⑿應付賬款、預付賬款的增減變動均為購買原材料所引起，且以銀行存款支付。
⒀應付工資、應付福利費年初數、年末數均與投資活動和籌資活動無關；本年確認的工資及福利 費均與投資活動和籌資活動無關。
⒁營業費用包括：工資及福利費215萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）；折舊費用8萬元，其他營業費用30萬元（均以銀行存款支付）。
⒂管理費用包括：工資及福利費185萬元（以銀行存款支付或形成應付債務）；折舊費用228萬元；無形資產攤銷75萬元；待攤費用攤銷288萬元；計提壞賬準備20萬元；其他管理費用84萬元（均以銀行存款支付）。
⒃財務費用包括：支付短期借款利息15萬元；支付長期借款利息22萬元。
⒄投資收益包括：收到丁公司分來的現金股利210萬元（乙公司對丁公司的長期股要投資采用成本法核算，分得的現金股利為投資后被投資企業實現凈利潤的分配額）；按照丙公司實現的凈利潤及持股比例確認的投資收益80萬元。
⒅除上述所給資料外，所有債權的增減變動均以貨幣資金結算。
要求：
填列乙公司2005年度現金流量表有關項目的金額（請將答題結果填入答題卷第8頁給定的乙股份有限公司2005年度現金流量表有關項目的表格中）。
四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩們小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1、華苑股份有限公司（本題下稱"華苑公司"）系上市公司，主要從事電子設備的生產和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.華苑公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.華苑公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成，在此之前發生的2005年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。華苑公司已于12月31日對公司賬目進行結賬。
2006年3月31日，華苑公司監事會對財務會計資料審查過程中發現的以下會計處理錯誤，提請財會部門進行處理：
（1）2005年10月15日，華苑公司與甲公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托甲公司銷售400臺A設備，代銷協議規定的銷售價格為每臺10萬元，華苑公司按甲公司銷售每臺A設備價格的5%支付手續費。
至2005年12月31日，華苑公司累計向甲公司發出400臺A設備。每臺A設備成本為8萬元。
2005年12月31日，華苑公司收到甲公司轉來的代銷清單，注明已銷售A設備300臺，同時開出增值稅專用發票，注明增值稅額為510萬元。至2006年3月31日，華苑公司尚未收到銷售A設備的款項。
華苑公司的會計處理如下：
借：應收賬款 4510
貸：主營業務收入 4000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 510
借：營業費用 200
貸：應收賬款 200
借：主營業務成本 3200
貸：庫存商品 3200
（2）2005年12月1日，華苑公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價格向乙公司銷售50臺B設備。每臺B設備成本為15萬元。同時，華苑公司與乙公司簽訂補充合同，約定華苑公司 在2006年4月30日以每臺25萬元的價格購回B設備。當日，華苑公司開出增值稅專用發票，注明增值稅額為170萬元，款項已收存銀行。至2005年12月31日，50臺B設備尚未發出。
華苑公司的會計處理如下：
借：銀行存款 1170
貸：主營業務收入 1000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170
借：主營業務成本 750
貸：庫存商品 750
（3）2005年12月10日，華苑公司與丙公司簽訂股權轉讓協議，以6000萬元的價格將持有的M公司股權轉讓給丙公司，股權轉讓協議經雙方股東大會通過后生效。華苑公司對M公司股權投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2005年12月31日，該股權轉讓協議尚未經雙方股東大會批準；華苑公司也未收到丙公司支付的轉讓款。
華苑公司的會計處理如下：
借：其他應收款 6000
貸：長期股權投資 5400
投資收益 600
（4）2005年11月25日，華苑公司與戊公司簽訂合同，為戊公司培訓20名設備維護人員，分兩期培訓，每期培訓10人，時間為30天；培訓費用總額為40萬元，培訓開始日支付15萬元，余款在第二期培訓結束時支付。
2005年12月1日，華苑公司開始第一期培訓，同時收到戊公司支付的培訓費15萬元并存入銀行。至2005年12月31日，華苑公司已培訓10人，發生培訓支出18萬元（以銀行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然災害，生產經營口發生嚴重困難，華苑公司預計25萬元培訓費難以收回。
華苑公司的會計處理如下：
借：銀行存款 15
貸：預收賬款 15
借：勞務成本 18
貸：銀行存款 18
借：預收賬款 15
應收賬款 5
貸：主營業務收入 20
借：主營業務成本 18
貸：勞務成本 18
（5）2005年12月25日，華苑公司向丙公司銷售2臺E設備并負責安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2005年12月28日，華苑公司發出E設備并開出增值稅專用發票，注明的銷售價格為每臺250萬元，價款總額為500萬元，增值稅額為85萬元。華苑公司已收到丙公司通過銀行支付的上述款項。E設備每臺成本為180萬元。至2005年12月31日，E設備的安裝工作尚未開始。
華苑公司的會計處理如下：
借：銀行存款 585
貸：主營業務收入 500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 85
借：主營業務成本 360
貸：庫存商品 360
（6）2006年2月8日，華苑公司已獲知丁公司被法院貪污宣告破產，應收丁公司款項585萬元應全額計提壞賬準備。
對于該應收丁公司款項，由于2005年12月31日已獲知丁公司資金周轉困難，難以全額收回，已按應收丁公司款項585萬元的60%計提壞賬準備。
2006年2月8日，華苑公司的會計處理如下：
借：管理費用 234
貸：壞賬準備 234
（7）2006年3月22日，庚公司訴華苑公司違約案判決，法院一審判決華苑公司庚公司50萬元經濟損失。華苑公司和庚公司均表示不再上訴。華苑公司可尚未向庚公司支付該賠償款。
該訴訟案系華苑公司未按照合同約定向庚公司發貨所引起的，庚公司通過法律程序要求華苑公司賠償部分經濟損失。2005年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，華苑公司已按估計賠償金額40萬元確認預計負責。
2006年3月22日，華苑公司的會計處理如下：
借：營業外支出 10
貸：預計負責 10
其他有關資料如下：
（1）華苑公司銷售商品、提供勞務均為正常的生產經營活動，交易價格均為公允價格。
（2）商品銷售價格均不含增值稅。
（3）商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。
（4）所售商品均未計提存貨跌價準備。
（5）采用賬齡分析法計提壞賬準備，賬齡6個月以內的應收賬款計提壞賬準備的比例為5%，6個月以上的應收賬款計提壞賬準備的比例為10%.根據稅法規定，按應收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備允許從應納稅所得額中扣除。
（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。
（7）華苑公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
（1）對監事會發現的上述會計差錯進行更正處理（涉及利潤分配和應交所得稅的調整可合并編制）。
（2）填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關項目的調整金額（請將調整金額填入答題卷第12頁給定的表格中；調整數以"十"表示，調減數以"一"表示，不調整以"0"表示）。
2、甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）持有乙股份有限公司（本題下稱"乙公司"）75%的股權，采用權益法核算。甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現凈值孰低進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。
甲公司2005年度編制合并會計報表的有關資料如下：
（1）2005年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資賬面余額為4980萬元；2005年度對乙公司確認投資收益為570萬元。
（2）2005年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2005年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：
|
項目 |
1年以內 |
1至2年 |
2至3年 |
3年以上 |
合計 |
|
應收乙公司賬款（萬元） |
600 |
200 |
—— |
—— |
800 |
|
壞賬計提比例 |
10% |
15% |
30% |
50% |
—— |
2005年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內）。
（3）2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產品10件，其賬面成本為70萬元。
該A產品系2004年度從乙公司購入。2004年度，甲公司從乙公司累計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產品的銷售成本為每件5萬元。
2004年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產品中尚有90件未對外出售；90件A產品的可變現凈值為405萬元。
2005年12月31日，10件A產品的可變現凈值為60萬元。
（4）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產品100件，其賬面成本為80萬元。
B產品系2004年度從甲公司購入。2004年度，乙公司從甲公司累計購入B產品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產品的銷售成本為每件0.6萬元。
2004年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產品尚有600件未對外出售；600件B產品的可變現凈值為420萬元。
2005年12月31日，100件B產品的可變現凈值為40萬元。
（5）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產品80件，其賬面成本為240萬元。
C產品系 2005年度從甲公司購入。2005年度，乙公司從甲公司累計購入C產品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產品的銷售成本為每件2萬元。
2005年12月31日，80件C產品的可變現凈值為120萬元。
（6）2005年12月31日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的一臺D設備。
2005年1月1日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的兩臺D設備。
兩臺D設備系2004年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。
2005年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發生清理費用1萬元。
（7）2005年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。
該商標權系2005年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。
甲公司該商標權于2001年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入營業費用。
2005年12月31日，經減值測試，該商標權的預計可收回金額為910萬元。
（8）乙公司2005年12月31日股東權益各項目金額如下：
|
項目 |
金額 |
|
股本 |
5000 |
|
資本公積 |
680 |
|
盈余公積 |
112 |
|
未分配利潤 |
848 |
（9）乙公司2005年年初未分配利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進行其他利潤分配。
其他有關資料如下：
（1）甲公司、乙公司產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。
（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發生其他交易。
（3）乙公司除上述交易或事項外，未發生其他影響股東權益變動的交易或事項。
（4）假定上述交易或事項均具有重要性。
要求：甲公司編制2005年度合并會計報表的相關抵銷分錄。
一、單項選擇題（本題型20題，每題1分，共20分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）
1、答案：D 2、答案：A 3、答案：A 4、答案：C
5、答案：A 6、答案：B 7、答案：C 8、答案：B
9、答案：D 10、答案：C 11、答案：A 12、答案：C
13、答案：D 14、答案：D 15、答案：C 16、答案：B
17、答案：C 18、答案：C 19、答案：A 20、答案：B
二、多項選擇題（本題型12題，每題2分，共24分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1、答案：BCDE 2、答案：CE 3、答案：ACE 4、答案：ABDE
5、答案：ABCDE 6、答案：BDE 7、答案：BCDE 8、答案：ABCD
9、答案：ABCDE 10、答案：ABCDE 11、答案 ：BDE 12、答案：AB
三、計算及會計處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）
參考答案：
（1） 編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄
①借：銀行存款（人民幣戶） 160.4
財務費用 1.6
貸：銀行存款（美元戶）（20×8.1=162） 162
②借：原材料 （400×8.04+584） 3800
應交稅金——-應交增值稅（進項稅額） 646
貸：應付賬款————美元戶（400×8.04） 3216
銀行存款 1230 中
③借：應收賬款————美元戶（600×8.02） 4812
貸：主營業務收入 4812
④借：銀行存款————-美元戶（300×8） 2400
貸： 應收賬款————美元戶（300×8） 2400
⑤借：在建工程 95.76 中
貸：長期借款——-利息（美元戶）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76） 95.76
（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益并編制匯兌損益相關的會計分錄。
①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）
銀行存款美元戶對應的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）
銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）
②應收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）
應收賬款美元戶對應的人民幣=3220+4812-2400=5632 中
應收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）
③應付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）
應付賬款美元戶對應的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）
應付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38
④長期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）
長期借款美元戶對應的人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）
長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）
項 目 匯兌損益
銀行存款 -59.6
應收賬款 -46 中
應付賬款 +38
長期借款 +84
會計分錄：
借： 應付賬款 38
長期借款 84
財務費用 67.60 中
貸： 銀行存款 59.60
應收賬款 46
在建工程 84
2、參考答案：
（1）資料（1）的答案
本期應對應收賬款計提壞賬準備。
計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440（萬元 ）
2005年應計提的壞賬準備=（1500-1440）=60萬元（萬元） 中
借：管理費用 60
貸：壞賬準備 60
資料（2）的答案：
① A產品未簽訂合的部分應計提存貨跌價準備
有銷售合同部分的A產品的變現凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000，所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的。
無合同部分的A產品的變現凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000，所以無銷售合同部分的A產品應計提存貨跌價準備=（1000-950）- （45-30）=35 （萬元）
借：管理費用 35
貸：存貨跌價準備 35
②B配件不用計提存貨跌價準備。
B配件對應的A產品的可變現凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）
B配件對應的A產品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元） 中
由于成本2520小于可變現凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備 .
③C配件應計提存貨跌價準備。
C配件對應的D產品應可變現凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）
C配件對應的D產品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）
C配件應計提存貨跌價準備=4560－4320=240（萬元）
或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）
借：管理費用 240
貸：存貨跌價準備 240
資料（3）的答案 中
①X設備應計提減值準備
2005年1月1日X設備的賬面價值=600-260-68=272（萬元）
2005年X設備計提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）
2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176（萬元）
2005年應計提的固定資產減值準備=176-132=44（萬元）
②Y設備應計提固定減值準備
Y設備2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960（萬元）
Y設備應計提的固定資產減值準備=960-900=60（萬元）
③Z設備不計提固定資產減值準備
Z設備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375（萬元）
由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產減值準備。
（2）根據資產（3）中①，計算X設備2006年度應計提的折舊額
X設備2006年應計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）
（3）計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理
①按稅法的規定2005年應計提的壞賬準備=9600×5‰-（7600×5‰-200+40）=170（萬元）
因此形成可抵減時間性差異=60-170= -110（萬元）
說明：關于這里壞賬準備的調整，現在有觀點認為在計算時不用考慮中間發生及收回的壞賬準備，也有觀點認為不用考慮期初余額的。直接按期末余額的千分之五來處理。現在本參考答案在分析試題的基礎上，認為此處理要按現行稅法中的規定處理，具體處理原則學員可以看一下企業所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明。
②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335（萬元）
③固定資產形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）
④遞延稅款借方發生額=（-110+335+104）×33%=108.57（萬元）
借：所得稅 990
遞延稅款 108.57
貸：應交稅金————應交所得稅 1098.57
（或直接做下面的分錄也是正確的
借：遞延稅款 108.57
貸：所得稅 108.57）
3、參考答案：
現金流量表簡表
編制單位：乙股份有限公司 2005年度 單位：萬元
項 目 金額
銷售商品、提供勞務收到的現金 7748
購買商品、接受勞務支付的現金 3388.05
支付給職工以及為職工支付的現金 2305
支付的其他與經營活動有關的現金 624
取得投資收益所收到的現金 210
處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現金凈額 225
購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金 350
吸收投資所收到的現金 1000
取得借款所收到的現金 1150
償還債務所支付的現金 320
分配股利、利潤和償付利息所支付的現金 57
四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩們小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1、參考答案：
（1）對監事會發現的會計差錯進行更正處理。按題的要求涉及利潤分配和應交所得稅的調整可以合并編制，所以本參考答案綜合起來合并處理的。因為題中的要求是可以合并不是絕對，所以考試分別調整的也算是正確的。
㈠調整分錄如下：
1.借：以前年度損益調整————主營業務收入 1000
貸：應收賬款 1000
借：應收賬款 50（1000×5%）
貸：以前年度損益調整——-營業費用 50
借：庫存商品 3200
貸：以前年度損益調整————-800（3200-300×8）
委托代銷商品 2400借： 委托代銷商品 3200（400×8）
貸：庫存商品 3200
說明：根據資料（1）的第三筆分錄代方庫存商品可以分析出，企業在原來發出商品時沒有發發出委托貸銷商品的分錄。所以才會有調整分錄的第四筆。壞賬準備的調整后面綜合進行調整，下同。
㈡調整分錄如下：
借：以前年度損益調整————主營業務收入 1000
貸：以前年度損益調整——-主營業務成本 750
待轉庫存商品差價 250
借：以前年度損益調整——-財務費用 50[（25-20）×50÷5]
貸： 待轉庫存商品差價 50
說明：本題中部分學員反映由于產品沒有發出原來的分錄都應該沖掉，這樣理解是不正確的。因為此時的商品是否發出不影響會計的處理。
㈢調整分錄如下：
借：長期股權投資 5400
以前年度損益調整——-投資收益 600
貸：其他應收款 6000
說明：本事項不符合股權轉讓的條件，所以是不能確認的。要原路沖回處理。
㈣調整分錄
借： 以前年度損益調整——-主營業務收入 5
貸：應收賬款 5
說明：因為本企業是主要從事設備的生產，所以本題中發生的設備維護培訓收入是可以作為主營業務收入的。部分學員在考試時用的是其他業務收入是不正確的。
㈤調整分錄如下：
借： 以前年度損益調整——-主營業務收入 500
貸： 預收賬款 500
借：庫存商品 360
貸：以前年度損益調整——-主營業務成本 360
說明：由于企業增值稅專用發票已經開出所以增值稅是不用調整的。同時后面調整所得稅時也是不用調整的。
㈥借：以前年度損益調整————管理費用 234
貸：管理費用 234
㈦借：以前年度損益調整——-營業外支出 10
貸：營業外支出 10
借：預計負債 50
貸：其他應付款 50
根據上面的七筆業務考生還要完成下面的事項的調整。
㈠調整減少壞賬準備
（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（萬元）
借：壞賬準備
貸：以前年度損益調整——-管理費用347.75
㈡調整所得稅
壞賬準備納稅調整額=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30
[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（萬元）
借：應交稅金——-應交所得稅 322.31
貸：以前年度損益調整————-所得稅 322.31
說明：由于第五筆業務企業提前開出了專用發票所以增值稅與所得稅都要正常納稅的。是不能進行納稅調整的；第七筆業務在3月22才轉為確定的事情的所以在2月28日之前還是預計負債是不能調整所得稅的；第二筆業務中計提的財務費用50萬元的納稅調整有一定的爭議，由于部分教師認為是不能進行納稅調整的，但是中國注冊會計師協會的相關解答中說是可以稅前扣除的。由于評分答案是中國注冊會計師協會來作的，所以本題答案我們采用中國注冊會計師協會官方的方法按可以稅前扣除來處理的。
㈢把以前年度損益調整過渡到利潤分配——-未分配利潤科目中
借： 以前年度損益調整——-營業費用 50
以前年度損益調整————-800
以前年度損益調整——-主營業務成本 750
以前年度損益調整——-主營業務成本 360
以前年度損益調整——-管理費用347.75
以前年度損益調整————-所得稅 322.31
利潤分配——-未分配利潤 768.94
貸： 以前年度損益調整————主營業務收入 1000
以前年度損益調整————主營業務收入 1000
以前年度損益調整——-財務費用 50
以前年度損益調整——-投資收益 600
以前年度損益調整——-主營業務收入 5
以前年度損益調整——-主營業務收入 500
以前年度損益調整————管理費用 234
以前年度損益調整——-營業外支出 10
㈣調整法定盈余公積金
借：盈余公積——-法定盈余公積 76.90
貸：利潤分配————未分配利潤 76.90
（2）填列上述會計差錯更正對華苑公司2005年度會計報表相關項目的調整金額（學員根據上面的調整分錄自行完成。調整報表部分是不應該發生錯誤的，因此本答案略）
參考答案：
1.借：股本 5000
資本公積 680
盈余公積 112
未分配利潤 848
貸：長期股權投資 4980
少數股東權益 1660
借：年初未分配利潤 164
投資收益 570
少數股東收益 190
貸：提取盈余公積 76
未分配利潤 848
借：年初未分配利潤 27
提取盈余公積 57
貸：盈余公積 84
2.借：應付賬款 800
貸：應收賬款 800
借：應收賬款（或壞賬準備） 20
貸：年初未分配利潤 20
借：應收賬款（或壞賬準備） 70
貸：管理費用 70
3.借：年初未分配利潤 180
貸：主營業務成本 180
借：主營業務成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 180
貸：年初未分配利潤 180
借：管理費用 160
貸：存貨跌價準備 160
借：管理費用 10
貸：存貨跌價準備 10
4.借：年初未分配利潤 120
貸：主營業務成本 120
借：主營業務成本 20
貸：存貨 20
借：存貨跌價準備 60
貸：年初未分配利潤 60
借：管理費用 50
貸：存貨跌價準備 50
借：存貨跌價準備 10
貸：管理費用 10
（上面兩筆分錄也可做成下面分錄：
借：管理費用 40
貸：存貨跌價準備 40
5.借：主營業務收入 600
貸：主營業務成本 600
借：主營業務成本 80
貸：存貨 80
借：存貨跌價準備 80
貸：管理費用 80
6.借：年初未分配利潤 30
貸：固定資產原價 15
營業外支出 15
借：營業外支出 1
累計折舊 1
貸：年初未分配利潤 2
借：營業外支出 2
累計折舊 3
貸：管理費用 5
7.借：營業外收入 1140
貸：無形資產 1140
借：無形資產 142.5
貸：營業費用 142.5
借：無形資產減值準備 140
貸：營業外支出 140
