2015年注冊會計師考試《審計》真題及答案(完整版)
發布時間：2016-09-14 共1頁
單項選擇題
本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。
1
(單項選擇題)
下列不屬于注冊會計師的專家的是( )。
A.受雇于會計師事務所，幫助評估投資性房地產的資產評估師
B.復雜會計問題提供咨詢的會計師事務所技術部門人員
C.保險合同提供精算的會計師事務所精算部門人員
D.復雜涉稅交易提供稅務咨詢的會計師事務所稅務部門成員
【答案】D
【解析】選項ABC均屬于注冊會計師的專家;選項D，歸根結底沒有逃出會計這個圈子，因此不屬于注冊會計師的專家。
【考點】財務報表審計中對法律法規的考慮
2
(單項選擇題)
下列有關審計證據的說法中，正確的是( )。
A.外部證據有內部證據矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據
B.審計證據不包括會計師事務所接受的保持客戶或煙囪時實施質量控制程序獲取的信息
C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系
D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據的文件記錄的真偽
【答案】C
【解析】外部證據與內部證據矛盾時，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。選項A錯誤;會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息屬于審計證據，選項B錯誤;審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但注冊會計師應當考慮用作審計證據信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關控制的有效性。選項D錯誤。
【考點】審計證據的性質
3
(單項選擇題)
下列與會計審計相關的程序中，注冊會計師應當在風險評估階段實施的是( )。
A.確定管理層是否恰當運用與會計估計相關的財務報告編制基礎
B.復核上期財務報表中會計估計的結果
C.評價會計估計的合理性
D.確定管理層作出會計估計的方法是否恰當
【答案】B
【解析】注冊會計師應當復核上期財務報表中會計估計的結果。其他三個選項均是風險應對階段實施的。
【考點】審計會計估計
4
(單項選擇題)
下列各項中，注冊會計師評價內部審計的客觀性時通常不需要考慮的是( )。
A.內部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任
B.被審計單位是否存在有關內部審計人員培訓的既定政策
C.管理層是否根據內部審計人員的建議采取行動
D.治理層是否監督與內部審計相關的人事政策
【答案】B
【解析】內部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位，選項D需要考慮;內部審計理想的狀態是內部審計不負有任何執行責任，選項A需要考慮;注冊會計師還應當關注被審計的治理層和管理層是否重視內部審計的意見和建議，是否建立有關內部審計意見的反饋機制，內部審計意見是否能夠得以落實，選項C需要考慮，所以選項B正確。
【考點】利用內部審計工作
5
(單項選擇題)
下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規行為的是( )。
A.閱讀董事會和管理層的會議紀要
B.向管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況
C.對營業外支出中的罰款及滯納金支出實施細節測試
D.獲取管理層關于被審計單位不存在違反法律法規行為的書面聲明
【答案】D
【解析】可能使注冊會計師注意到識別出或懷疑存在的違反法律法規性行為的審計程序包括：閱讀會計紀要;向被審計單位管理層、內部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況;對某類交易、賬戶余額或披露實施細節測試。
【考點】財務報表審計中對法律法規的考慮
6
(單項選擇題)
下列有關書面聲明的說法中，正確的是( )。
A.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天，且應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表期間
B.管理層已提供可靠書面聲明的事實，影響注冊會計師應管理層責任履行情況或具體審計程序的性質
C.如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當要求管理修改書面聲明
D.如果對管理層的誠信產生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，注冊會計師應該出具無法表示意見審計報告
【答案】D
【解析】選項A，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日;選項B，盡管書面聲明提供了必要的審計證據，但是其本身并不為所涉及的任何事物提供充分、適當的審計證據。而且，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍;選項C，首先應該調查原因，之后再確定修改哪些審計證據。
【考點】書面聲明
7
(單項選擇題)
下列有關存貨監盤的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師主要用采用觀察程序實施存貨監盤
B.注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作
C.由于不可預見的情況導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實施替代
D.注冊會計師實施存貨監盤通常可以確定存貨的所有權
【答案】B
【解析】選項A，存貨監盤程序不只觀察程序一種;選項C，如果由于不可預見的情況無法再存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序;選項D，存貨監盤主要驗證存貨的存在認定和完整性認定，存貨監盤本身不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權，注冊會計師可能需要執行其他實質性審計程序以應對所有權認定的相關風險。
【考點】生產與存貨循環的內部控制和控制測試
8
(單項選擇題)
下列抽樣方法中，適用于控制測試的是( )。
A.變量抽樣
B.PPS抽樣
C.屬性抽樣
D.差額估計抽樣
【答案】C
【解析】選項ABD屬于統計抽樣在細節測試中的應用。
【考點】審計抽樣的基本概念
9
(單項選擇題)
下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是( )。
A.職業懷疑與所有職業道德基本原則均密切相關
B.職業懷疑是保證審計質量的關鍵要素
C.保持職業懷疑可以提高審計程序設計和執行的有效性
D.職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據的可靠性
【答案】A
【解析】職業懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關。
【考點】職業道德基本原則
10
(單項選擇題)
下列有關審計證據充分性的說法中，錯誤的是( )。
A.初步評估的控制風險越低，需要通過控制測試獲取的審計證據可能越少
B.計劃從實質性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計證據可能越多
C.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少
D.評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據可能越多
【答案】A
【解析】選項A，評估的控制風險越低，說明預期信賴內部控制，則通過實施控制測試獲取的審計證據可能越多。
【考點】審計證據的性質
11
(單項選擇題)
下列有關在審計報告中提及相關人員的說法中，錯誤的是( )。
A.如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師不應在無保留意見
B.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的相關工作，除非法律法規另有規定
C.注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師
D.注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及服務機構注冊會計師的相關工作
【答案】A
【解析】如果上期財務報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告。當注冊會計師決定提及是，應當在審計報告的其他事項段中說明：
(1)上期財務報表已由前任注冊會計師審計;
(2)前任注冊會計師發表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應當說明發表非無保留意見的理由);
(3)前任注冊會計師出具的審計報告的日期。
【考點】非標準審計報告
12
(單項選擇題)
下列前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是( )。
A.接受委托前的溝通是必要的審計程序，接受委托后的溝通不是必要地審計程序
B.如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問做出答復，后任注冊會計師應當拒絕接受委托
C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意
D.當會計師事務所通過投標方式承接審計業務時，前任注冊會計師無需對所有參與投標的會計師事務所進行答復
【答案】B
【解析】選項B，應該考慮是否接受委托，而不是一定拒絕接受委托。
【考點】前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通
13
(單項選擇題)
下列有關注冊會計師實施進一步審計程序的時間的說法中，錯誤的是( )。
A.如果被審計單位的控制環境良好，注冊會計師可以通過地在期中實施進一步審計程序
B.注冊會計師在確定何時實施進一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關信息的時間
C.對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或期末以后實施實質性程序
D.如果評估的重大錯報風險為低水平，注冊會計師可以選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施審計程序
【答案】C
【解析】對于被審計單位發生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質性程序。
【考點】針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序
14
(單項選擇題)
注冊會計師識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易導致的舞弊風險，下列過程中，有效的審計程序是( )。
A.檢查交易是否經過適當的管理層審批
B.評價交易是否具有合理的商業理由
C.就交易事項關聯方函證
D.檢查交易是否按照適時的財務報表編制基礎進行會計處理和披露
【答案】B
【解析】交易的商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為。
【考點】關聯方的審計
15
(單項選擇題)
下列有關特別風險中，正確的是( )。
A.注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，應當考慮識別出的控制對于相關風險的抵消
B.注冊會計師應當將管理層凌駕于控制之上的風險評估為特別風險
C.注冊會計師應當對特別風險實施細節測試
D.注冊會計師應當了解并測試與特別風險相關的控制
【答案】B
【解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。
【考點】評估重大錯報風險
16
(單項選擇題)
下列有關注冊會計師對錯報進行溝通的說法中，錯誤的是( )。
A.除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中發現的所有錯誤與適當層級的管理層進行
B.注冊會計師應當要求管理曾更正審計過程中發現的超過明顯微小錯報臨界值的錯報
C.注冊會計師應當與治理層溝通與以前期間相關的未更正錯報時相關類別的交易、賬戶余額或披露
D.除非法律法規禁止，注冊會計師應當與治理層溝通未更正錯報
【答案】D
【解析】并不是所有的未更正錯報均需要與治理層進行溝通的
【考點】注冊會計師與治理層的溝通
17
(單項選擇題)
下列有關審計程序不可預見性的說法中，正確的是( )。
A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通虛擬實施具有不可預見性的審計程序的要求，但不能告知其具體
B.注冊會計師應當在簽訂審計業務約定書時期明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序
C.注冊會計師通過調整實施審計程序的時間，可以增加升級升序的不可預見性
D.注冊會計師采取不同的抽樣方法使當年抽取的測試樣本與以前有所不同，可以增加審計程序的不可預見性
【答案】B
【解析】審計業務約定書沒有強制要求明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計方案。
【考點】針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施
18
(單項選擇題)
下列有關注冊會計師執行的業務提供的保證程度的說法中，正確的是( )。
A.鑒定業務提供高水平保證
B.代編財務信息提供合理保證
C.對財務信息執行商定程序提供低水平保證
D.財務報表審閱提供的有限保證
【答案】D
【解析】選項A，鑒證業務也包括審計業務，審閱提供的是有限保證;選項BC不屬于鑒證業務，沒有保證程度這一說。
【考點】審計的概念與保證程度
19
(單項選擇題)
在抽樣中影響樣本規模的因素，正確的是( )。
A.可接受的抽樣風險高，樣本規模越大
B.可容忍偏差越高，樣本規模越大
C.在既定的可容忍誤差下，預計總體誤差越大，樣本規模越大
D.總體規模越大，樣本規模越大
【答案】A
【解析】選項A可接受的抽樣風險高，樣本規模越小;選項B可容忍偏差越高，樣本規模越小;選項D，總體規模對樣本的影響幾乎為零。
【考點】審計抽樣的基本原理和步驟
20
(單項選擇題)
在了解組成部分注冊會計師后，下列情形中，集團項目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是( )。
A.組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求
B.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮
C.集團項目組對組成部分注冊會計師的職業道德存有重大疑慮
D.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中
【答案】D
【解析】專業勝任能力與職業道德都屬于“內在”，集團項目組的參與無法彌補組成部分注冊會計師內在的重大不足;監管環境屬于外在，集團項目組的參與本身就具有監督的性質，可以彌補監管環境的不足;獨立性屬于靈魂，必須一塵不染，集團項目組不能利用獨立性不符合要求的組成部分注冊會計師的工作。
【考點】了解組成部分注冊會計師
21
(單項選擇題)
下列舞弊風險因素中，與實施舞弊的動機或壓力相關的是( )。
A.組織結構過于復雜，存在異常的法律實體或管理層級
B.非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計評估的確定
C.管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益
D.職責分離或獨立審核不充分
【答案】C
【解析】AD兩項與實施舞弊的機會相關，B與實施舞弊的態度或借口有關。
【考點】財務報表審計中與舞弊相關的責任
22
(單項選擇題)
針對識別出以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，不恰當的是( )。
A.將識別出的關聯方關系或重大關聯方交易評估為特別風險
B.立即將相關信息向項目組其他成員通報
C.對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施前黨的實質性程序
D.重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險
【答案】A
【解析】針對識別出以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易注冊會計師應：
(1)立即將相關信息向項目組其他成員通報;
(2)在適用的財務報告編制基礎對關聯方作出規定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易;
(3)對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序;
(4)重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的其他關系方或重大關聯方交易的風險，如有必要，實施追加的審計程序;
(5)如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險，評價這一情況對審計的影響。注冊會計師因此還可能考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性。
【考點】關聯方的審計
23
(單項選擇題)
下列有關審計計劃的說法中，正確的是( )。
A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前
B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響
C.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案
D.制定審計計劃的工作應當在實施進一步審計程序之前完成
【答案】A
【解析】B錯：具體審計計劃的實施情況反過來可能會導致修改總體審計策略;
C：確定審計程序的性質、時間安排和范圍的決策是具體審計計劃的核心;
D錯：在實務中，如果對某類交易、賬戶余額或披露已經做出計劃，則可以安排先行開展工作，與此同時再制定其他交易、賬戶余額和披露的進一步審計程序。
A正確：注冊會計師應當根據總體審計策略制定具體審計計劃。
【考點】總體審計策略和具體審計計劃
24
(單項選擇題)
下列情況通過參與組成部分審計工作可以消除疑慮的( )。
A.對組成部分注冊會計師的獨立性的重大疑慮
B.對組成部分注冊會計師專業勝任能力的重大疑慮
C.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監督環境
D.對組成注冊會計師對監督環境的重大疑慮
【答案】C
【解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，ABD錯誤。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業勝任能力的并非重大的疑慮(如認為其缺乏行業專門知識)，或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監管環境中的影響。C正確。
【考點】了解組成部分注冊會計師
25
(單項選擇題)
下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是( )。
A.除非注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，否則存在抽樣風險
B.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險
C.在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險
D.控制測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險
【答案】D
【解析】控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險。
【考點】審計抽樣的基本概念
多項選擇題
本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。
26
(多項選擇題)
關于鑒證業務標準的說法，正確的有( )。
A.注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行評價和計量，構成適當的標準
B.簽證業務是適當的
C.簽證業務應當能夠獲取充分適當的審計證據
D.適當的標準具有相關性、完整新、可靠性、中立性和可理解性的特征
【答案】BCD
【解析】注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行評價和計量，不構成適當的標準。
【考點】審計要素
27
(多項選擇題)
下列有關期后事項審計的說法中，正確的有( )。
A.注冊會計師應當設計和實施審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定所有在財務報表日至財務報表報出日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別
B.注冊會計師應當恰當應對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導致注冊會計師修改審計報告的事實
C.在財務報表報出后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序
D.注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發生的、按照適用的財務報告編制基礎的規定應予調整或披露的事項均已得到調整或披露
【答案】BCD
【解析】A錯：注冊會計師應確定所有在財務報表日至審計報告日之間發生的、需要在財務報表中調整或披露的事項均已得到識別。
【考點】期后事項
28
(多項選擇題)
下列各項審計工作中，可以應對會計估計相關的重大錯報風險的有( )。
A.確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據
B.測試管理層如何做出會計估計以及會計估計所依據的數據
C.測試管理層做出會計估計相關的控制的運行有效性
D.做出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計
【答案】ABCD
【解析】在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：
(1)確定截至審計報告日發生的事項是否提供有關會計估計的審計證據;
(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據的數據;
(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當的實質性程序;
(4)作出注冊會計師的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計。
【考點】審計會計估計
29
(多項選擇題)
集團項目組應當確定的有( )。
A.集團明顯微小錯報臨界值
B.集團整體重要性
C.組成部分重要性
D.組成部分實際執行重要性
【答案】ABC
【解析】組成部分實際執行的重要性應當由集團項目組或組成部分注冊會計師確定。
【考點】重要性
30
(多項選擇題)
下列舞弊風險因素中，與編制虛擬財務報告相關的有( )。
A.利用商業中介進行交易，但缺乏明顯的商業理由
B.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制
C.會計系統和信息系統無效
D.對高級管理人員支出的監督不足
【答案】ABC
【解析】選項D屬于與侵占資產導致的錯報相關的舞弊風險因素—機會。
【考點】財務報表審計中與舞弊相關的責任
31
(多項選擇題)
注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以( )。
A.根據范圍受到的限制發表非無保留意見
B.監管機構、被審計單位外部的再治理結構中擁有更高權利的組織或人員進行溝通
C.采取不同措施的后果征詢法律意見
D.法律法規允許的情況下接觸業務約定
【答案】ABCD
【考點】注冊會計師與治理層的溝通
32
(多項選擇題)
識別出被審計單位違法法律法規的行為。下列各項程序中，注冊會計師應當實施的有( )。
A.了解違反法律法規行為的性質及其發生的環境
B.評價識別出的違法法律法規行為對注冊會計師風險評估的影響
C.就識別出的所有違法法律法規行為與治理層進行溝通
D.評價被審計單位書面聲明的可靠性
【答案】ABCD
【考點】財務報表審計中對法律法規的考慮
33
(多項選擇題)
有關注冊會計師首次接受委托時就初期余額獲取審計證據的說法中，正確的是( )。
A.對非流動資產和非流動負債，注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關期初余額的審計證據
B.對流動資產和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計過程獲取有關期初余額的審計證據
C.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以通過審閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關期初余額
D.注冊會計師可以通過向第三方函證獲取有關期初余額的審計證據
【答案】ABCD
【考點】首次接受委托時對期初余額的審計
34
(多項選擇題)
注冊會計師識別出管理層未向會計師披露的重大關聯方交易，下列各項措施中，注冊會計師應當采取的是( )。
A.立即將相關信息向項目組成全通報
B.將與新識別的重大關聯方交易相關的風險評估為特別風險
C.針對新識別的重大關聯方交易實施恰當的實質性程序
D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關聯方或重大關聯方交易的風險
【答案】ACD
【考點】關聯方的審計
35
(多項選擇題)
如果注冊會計師認為存貨數量存在舞弊導致的重大錯報風險，下列做法中，通常的做法有( )。
A.擴大與存貨相關的內部控制測試的樣本規模
B.要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點
C.利用專家的工作對特殊類型的存貨實施更嚴格的檢查
D.在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤
【答案】ABCD
【解析】選項A屬于改變審計程序的范圍，選項B屬于改變審計程序的時間，選項C屬于改變審計程序的性質，選項D屬于增加審計程序的不可預見性。
【考點】生產與存貨循環的實質性程序
簡答題
本題型共6題，每小題6分，共36分。
材料題
一
A注冊會計師在工作底稿中記錄了風險應對的情況，部分內容摘錄如下：
①A在實施會計分錄測試時，將甲集團公司全年的標準會計分錄和非標準會計分錄作為待測試總體。在測試其完整性后，對選取的樣本實施了細節測試，未發現異常。
②A認為甲集團公司存在低估負債的特別風險，在了解相關控制后，未信賴這些控制，直接實施了細節測試。
③甲使用存貨庫齡等信息測算產成品的可變現凈值。A擬信賴與庫齡記錄相關的內部控制，通過穿行測試確定了相關內部控制運行有效。
④甲的存貨存放在多個地點，A基于管理層提供的存貨存放地點清點單，并根據不同的地點，存放存貨的重要性及評估的重大錯報風險確定了盤點地點。
36
(主觀題)
指出所列審計證據是否恰當
【答案】
事項1，恰當。
事項2，恰當。
事項3，不恰當，在控制測試中通常不運用穿行測試。
事項4，不恰當，注冊會計師應考慮存貨存放地點清單的完整性，然后再基于此確定盤點地點。
【考點】控制測試
37
(主觀題)
要求：根據資料(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當。
【答案】
事項1，處理不恰當。雖然該報錯低于集團財務報表明顯微小錯報的臨界值，但是由于錯誤出自于ERP系統，注冊會計師應進一步考慮是否信息系統存在漏洞而出現的錯報，應進一步查明原因。
事項2，信息不全。
事項3，處理不恰當。對管理費用抽樣發現20萬元報錯，注冊會計師應根據樣本錯報推斷總體錯報。
事項4，余額為1200萬元你的新建生產線未轉入固定資產進行核算，這屬與重分類錯報，雖然影響折舊金額不大，但是重分類金額重大，應提請被審計單位進行調整。
【考點】針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序
材料題
二
ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計工作底稿中與內部控制相關的部分內容摘錄如下：
(1)甲公司營業收入的發生認定存在特別風險。相關控制在2013年度審計中經測試運行有效。因這些控制本年未發生變化，審計項目組擬繼續予以信賴，并依賴了上年審計獲取的有關這些控制運行有效的審計證據。
(2)考慮到甲公司2014年固定資產的采購主要發生在下半年，審計項目組從下半年固定資產采購中選取樣本實施按制測試。
(3)甲公司與原材料采購批準相關的控制每日運行數次，審計項目組確定樣本規模為25個。考慮到該控制自2014年7月1日起發生重大變化，審計項目組從上半年和下半年的交易中分別選取12個和13個樣本實施控制測試。
(4)審計項目組對銀行存款實施了實質性程序，未發現錯報，因此認為甲公司與銀行存款相關的內部控制運行有效。
(5)甲公司內部控制制度規定，財務經理每月應復核銷售返利計算表，檢查銷售收入金額和返利比例是否準確，如有異常進行調查并處理，復核完成后簽字存檔。審計項目組選取了3個月的銷售返利計算表，檢查了財務經理的簽字，以為該控制運行有效。
(6)審計項目組擬信賴與固定資產折舊計提相關的自動化應用控制，因該控制在2013年度審計中測試結果滿意，且在2014年未發生變化，審計項目組僅對信息技術一般控制實施測試。要求：
38
(主觀題)
針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)不恰當。因相關控制是應對特別風險的，應當在當年測試相關控制的運行有效性，不能利用以前審計中獲取的審計證據。
(2)不恰當。控制測試的樣本應當涵蓋整個期間。
(3)不恰當。因為控制發生重大變化，應當分別測試，2014年上半年和下半年與原材料采購批準相關的內部控制活動不同，應當分別測試25個。
(4)不恰當。通過實質性測試未發現錯報，并不能證明與所測試認定相關的內部控制是有效的，注冊會計師不能以實質性測試的結果推斷內部控制的有效性。
(5)不恰當。只檢查財務經理的簽字不足夠，應當檢查財務經理是否按規定完整實施了該控制。
(6)恰當。
【考點】綜合考點
材料題
三
甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2014年度財務報表。審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：
(1)甲公司所處行業2014年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風險評估分析程序時，以2013年財務報表已審數為預期值，將2014年財務報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。
(2)A注冊會計師對營業收入實施實質性分析程序，將實際執行的重要性作為已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
(3)甲公司的產量與生產工人工資之間存在穩定的預期關系，A注冊會計師認為產量信息來自于非財務部門，具有可靠性，在實施實質性分析程序時據以測算直接人工成本。
(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當的審計證據。
(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財務報表一致，因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總體復核。
要求：
39
(主觀題)
針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，提出改進建議。
【答案】
(1)不恰當。應根據2014年度的變化情況設定預期值。
(2)恰當。
(3)不恰當。測試與產量信息編制相關的內部控制、測試產量信息、應測試內部信息的可靠性。
(4)不恰當。應當針對350萬元的差異進行調查。
(5)不恰當。在臨近審計結束時，應當運用分析程序對財務報表進行總體復核、總體復核分析是必要程序。
【考點】綜合考點
材料題
四
ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關的部分內容摘錄如下：
(1)審計項目組在寄發詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發票中的對應信息進行了核對。
(2)甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發現差異。
(3)審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證。出納到柜臺辦理相關事宜，審計項目組成員在等候區等候。
(4)客戶丙公司年末應收賬款余額100萬元，回函金額90萬元，因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據此提出了審計調整建議。
(5)客戶丁公司回函郵戳顯示發函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財務人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計項目組認為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。
(6)客戶戊公司為海外公司。審計項目組收到戊公司境內關聯公司代為寄發的詢證函回函，未發現差異，結果滿意。
要求：
40
(主觀題)
針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)恰當。
(2)不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險，還應選取小額或者零余額賬戶。
(3)不恰當。審計項目組成員應當觀察函證的處理過程，審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。
(4)不恰當。審計項目組應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。
(5)不恰當。審計項目組應當對該情況進行核實，口頭解釋證據不充分，還應實施其他審計程序，直接與丁公司聯系核實、前往丁公司辦公地點進行驗證。
(6)不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性，應取得戊公司直接寄發的詢證函。
【考點】綜合考點
材料題
五
上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。乙公司是非公眾利益實體，于2014年6月被甲公司收購，成為甲公司重要的全資子公司。XYZ公司和ABC會計師事務所處于同一網絡。審計項目組在甲公司2014年度財務報表審計中遇到下列事項：
(1)A注冊會計師自2012年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度報告公布后購買了甲公司股票3 000股，在2014年度審計工作開始前賣出了這些股票。
(2)B注冊會計師自2009年度起擔任乙公司財務報表審計項目合伙人，在乙公司被甲公司收購后，繼續擔任乙公司2014年度財務報表審計項目合伙人，并成為甲公司的關鍵審計合伙人。
(3)在收購過程中，甲公司聘請XYZ公司對乙公司的各項資產和負債進行了評估，并根據評估結果確定了購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值。
(4)C注冊會計師曾是ABC會計師事務所的管理合伙人，于2014年1月退休后擔任甲公司董事。
(5)丙公司是甲公司新收購的海外子公司，為甲公司不重要的子公司。丙公司聘請XYZ公司將其按照國際財務報告準則編制的財務報表轉化為按照中國企業會計準則編制的財務報表。
(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系統咨詢服務，與XYZ公司組成聯合服務團隊，向目標客戶推廣營業稅改增值稅相關咨詢和信息系統咨詢一攬子服務。
要求：
41
(主觀題)
針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。
【答案】
答案見解析
【解析】
【考點】綜合考點
材料題
六
ABC會計師事務所通過招投標程序，首次接受委托審計甲銀行2014年度財務報表，委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核合伙人。相關事項如下：
(1)中標后，經甲銀行同意，A注冊會計師立即與前任注冊會計師進行了溝通，內容包括：①前任注冊會計師認為甲銀行更換會計師事務所的原因;②其是否發現甲銀行管理層存在誠信問題;③其與甲銀行管理層在重大會計和審計等問題上是否存在意見分歧;④其向甲銀行治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷。
(2)B注冊會計師在信息技術審計方面經驗豐富，A注冊會計師安排其負責與甲銀行信息系統審計相關的工作。
(3)審計項目組部分成員首次參與銀行審計項目。A注冊會計師向這些成員提供了其他銀行審計項目的工作底稿作參考。
(4)A注冊會計師就特別風險的評估、集團審計策略以及重要性的確定向B注冊會計師進行了咨詢。
(5)A注冊會計師就一項重大會計問題咨詢了ABC會計師事務所技術部的C注冊會計師。之后，甲銀行管理層進一步提供了與該問題相關的資料。A注冊會計師認為這些資料不改變原咨詢結論，未再與C注冊會計師討論。
(6)A注冊會計師負責招聘了五位實習生參與甲銀行審計項目，并通知ABC會計師事務所人事部辦理了實習生登記手續。
要求：
42
(主觀題)
針對上述第(1)至第(6)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
【答案】
(1)恰當。
(2)不恰當。A注冊會計師不應要求項目質量控制復核合伙人參與審計業務，否則影響其客觀性。
(3)不恰當。A注冊會計師未經授權將其他銀行審計工作底稿發給甲公司審計項目組成員，違反了保密規定。
(4)不恰當。A注冊會計師不應向項目質量控制復核合伙人進行性質和范圍十分重大的咨詢，否則影響其客觀性。
(5)不恰當。A注冊會計師在咨詢過程中應當充分提供相關事實。
(6)不恰當。審計項目組實習生的招聘應由事務所人事部門負責。
【考點】綜合考點
綜合題 [0/4]
本題型共1題，共19分。
材料題
一
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：
(1)2014年，甲公司應收賬款回收困難，通過與商業銀行簽訂?理合同轉讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力。
(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮，整體規則進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款5000萬元，用于補償乙分廠停工損失，搬遷費用及新建廠房。乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復生產。扣除針對搬遷和重建過程中發生的停工損失，搬遷費用及新建廠房的補償后，搬遷補償款結余1000萬元。
(3)因環保問題，甲公司將于2015年6月關閉其下屬丙分廠。管理層就辭退計劃于管用協商一致，預計支付補償金1900萬元。該計劃于2014年12月經董事會批準，將于2015年內實施完畢。
(4)2013年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其擁有的一項?礦?進行平谷，并據此計提資產減值準備2000萬元。2014年12月，甲公司聘請DEF測量公司對該礦儲量進行測量，結果表明上年評估的儲量偏低。管理層因此沖回資產，減值準備1200萬元。
(5)甲公司2014年度未進一步確認遞延所得稅資產。
資料二：
A準冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：
資料三：審計計劃
(1)2014年，甲公司使用新的存貨款管理系統，A注冊會計師擬信賴與存貨相關的自動化應用控制，確定信息系統審計的范圍為：了解和評估系統環境和信息技術一般控制測試自動化應用控制。
(2)A注冊會計師擬在控制測試中使用非統計抽樣，對每日發生數次的人工控制，預計無控制偏差確定樣本規模25個，如果發現1個偏差，擬追加測試5個樣本。
(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新場建設期，無經營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內部控制。
(4)2014年末，甲公司有600萬元的產成品由第三方代為保管。因實施存貨監盤或函證均不可行。A注冊會計師擬了解相關內部控制。檢查存貨保管協議，生產記錄，出入庫單據以及相關運輸單據。
資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施實質性程序的情況，部分內容摘錄如下：
資料五：重大事項處理情況：
(1)在2013年度審計工作中，A注冊師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關注的內容控制缺陷。2014年度，管理層未采取整改措施。因管理層未發生變化，A注冊會計師認為沒有必要向管理層通報。
(2)A在存貨臨盤過程中利用了專家的工作。專家工作的結果與管理層的盤點，結果差異較大，A實施了追加的審計程序。并與治理層溝通的無法解決。該差異對財務報表有重大影響，但不廣泛，A注冊會計師擬出具保留意見審計報告，并提及專家的工作，同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。
(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽減值準備并在財務報表附注中披露了測試過程，但未披露預計未來現金流量的關鍵假設和依據。A公司不影響報表金額，統一上述做法。
43
(主觀題)
根據資料一結合資料二評估甲公司是否存在重大報錯風險，如存在，請指出與哪些項目的哪些認定相關，并說明理由。
【答案】
事項1，存在重大錯報風險，甲公司通過與商業銀行之間簽訂保理合同轉讓部分應收賬款以緩解資金壓力，相當于增加了短期借款，而短期借款這里不降反增，影響應收賬款/計價和分攤。短期借款/完整性。
事項2，存在重大錯報風險，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補償款結余1000萬元，但報表中仍列示的是5000萬元，營業外收入被多記。影響營業外收入/準確性。
事項3，存在重大報錯風險，管理層就辭退計劃與員工協商一致，預計支付補償金19000萬元，應記入應付職工薪酬，而2013年與2014年應付職工薪酬變動不大，存在應付職工薪酬被少計。影響應付職工薪酬/完整性。
事項4，不存在重大報錯風險。
事項5，不存在重大錯報風險。
【考點】評估重大錯報風險
44
(主觀題)
根據資料三，判斷審計計劃是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。
【答案】
第一個不恰當，還應測試一般控制。
第二個不恰當，如果發現偏差，通常要再追加25個樣本。
第三個恰當。
第四個恰當。
【考點】控制測試
45
(主觀題)
根據資料四，指出審計程序是否存在不當之處，如不恰當，說明理由。
【答案】
(1)不恰當。注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應收票據備查登記薄就得出結果滿意的結論，應當結合對第三方銀行的函證結果來做出評價。
(2)不恰當。全額計提壞賬準備與應收賬款的計價相關，不能證實應收賬款存在認定，即使本期應收賬款金額未發生變化，注冊會計師也應當結合應收賬款函證程序證實應收賬款的存在。
(3)不恰當。僅通過符合被審計單位的計量不足以提供存貨跌價準備完整性的審計證據，注冊會計師應當結合存貨監盤以發現其他的存貨減值跡象。
(4)恰當。
【考點】針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序
46
(主觀題)
根據資料五，指出注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，說明理由。
【答案】
(1)不恰當。注冊會計師應當以書面形式向治理層通報值得關注的內部控制缺陷。
(2)恰當。
(3)不恰當。披露不充分屬于報錯，注冊會計師應當提請被審計單位管理層完善對該大額商譽減值的披露。
【考點】了解被審計單位的內部控制
