注冊會計師考試審計科目歷年考題精選： 審計報告
發(fā)布時間：2012-05-25 共1頁
十九 審計報告
| 一、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 1．(2008年)如果發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明重大不一致，或采取其他措施。 |
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| 二、綜合題 |
| 2．(2007年)A和B注冊會計師負責(zé)對X公司20×7年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要水平為1 200 000元。X公司20×7年財務(wù)報告于20×8年3月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料一：公司未經(jīng)審計的20×7年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：  資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項： (1)X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計提；賬齡2～3年的，按其余額的60％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。X公司20×7年12月31日未經(jīng)審計的預(yù)收款項賬面余額為23445 000元，明細情況如下：  (2)X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項總金額為40 000 000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為36 000 000元。20×7年度實際發(fā)生成本25 200 000元。20×7年末，預(yù)計為完成該項合同尚需在20×8年發(fā)生成本16 800 000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。 (3)20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準。 20×7年11月31日，該項專利技術(shù)達到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30 000 000元、工資費用6 000 000元、其他相關(guān)費用4 000 000元，共40 000 000元，其中符合資本化條件的支出為18 000 000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出一費用化支出”22 000 000元、“研發(fā)支出一資本化支出”18 000 000元，貸記“原材料”30 000 000元、“應(yīng)付職工薪酬”6 000 000元、“銀行存款”4 000 000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費用化支出時，借記“管理費用”22 000 000元，貸記“研發(fā)支出一費用化支出”22 000 000元；在確認無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”18 000 000元，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”18 000 000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記“制造費用一專利技術(shù)”300 000元，貸記“累計攤銷”300 000元。 (4)20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè) 務(wù)，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14 400 000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期問中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務(wù)報表時認為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7 800 000元、貸記“銷售費用”7 800 000元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財務(wù)報表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。 (5)X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18％的股權(quán)(不能實施控制，也無重大影響)，投資成本8 000 000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60％，從而導(dǎo)致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 (6)20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30 000 000元，其中，一層商鋪12 000 000元計劃用于出租，其余樓層18 000 000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1 440 000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值率為原值的10％，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)一商住樓30 000 000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用一折舊費”825 000元、貸記“累計折舊”825 000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540 000元、貸記“營業(yè)收入一其他業(yè)務(wù)收入”540 000元的會計處理。 要求： (1)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(1)至事項(6)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。 (2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(6)提出的審計處理建議。(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。 (3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項(4)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下， 請代為續(xù)編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。 審計報告 X股份有限公司全體股東： (引言段略) 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 (略) 二、注冊會計師的責(zé)任 (略) ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A (簽名并蓋章) (蓋章) 中國注冊會計師：B (簽名并蓋章) 中國××市 二0×八年三月二十五日 (4)如果ABC會計師事務(wù)所對X公司20×6年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告? (5)假定A和B注冊會計師在20×8年3月2．日閱讀X公司其他信息時，發(fā)現(xiàn)與X公司20X7年度已審計財務(wù)報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告?②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施? |
| 正確答案: (1)判斷審計處理意見，并編制調(diào)整分錄： ①預(yù)收款項明細科目中存在借方余額，應(yīng)該重分類到應(yīng)收賬款項目中。 借：應(yīng)收賬款——d公司9 500 000 貸：預(yù)收款項——d公司9 500 000 補提壞賬準備金額 =9 500 000×15％=1 425 000(元) 借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1 425 000 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備1 425 000 ②按照完工百分比法，應(yīng)該確認的收入和成本沒有確定，應(yīng)該按照規(guī)定確認。 完工百分比=25 200 000÷(25 200 000+16 800 000)×t00％=60％ 應(yīng)確認的收入=400 000 000×60％=24 000 000(元) 應(yīng)確認的費用=(25 200 000+16 800 000)×60％=25 200 000(元) 應(yīng)確認的合同毛利=24 000 000-25 200 000=-1 200 000(元) 應(yīng)確認的合同預(yù)計損失=(25 230000+16 80013130-40 0130000)×(1-60％)=800 000(元) 應(yīng)建議做出的調(diào)整分錄： 借：營業(yè)成本 25 200 000 貸：營業(yè)收入 24 000 000 存貨——工程施工——合同毛利1 200 000 借：資產(chǎn)減值損失 800 000 貸：存貨——存貨跌價準備 800 000 ③注冊會計師無須提出任何審計處理建議。 【提示】本題答案是在專利技術(shù)達到預(yù)定用途時間為12月31日的基礎(chǔ)上做出的，如果是11月30日則應(yīng)該補攤銷一個月。 ④廣告牌費用應(yīng)該分期攤銷計入損益中。 借：銷售費用——廣告費 7 200 000 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 600 000 貸：未分配利潤 7 800 000 ⑤對于該事項，注冊會計師應(yīng)該建議被審單位在20×7年財務(wù)報表附注中作為資產(chǎn)負債表日后事項中的重大非調(diào)整事項予以披露。 ⑥對于已出租的房產(chǎn)，應(yīng)該轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并將計提的折舊計入其他業(yè)務(wù)成本中核算。 借：投資性房地產(chǎn) 12 000 000 固定資產(chǎn)——累計折舊 330 000 貸：固定資產(chǎn) 12 000 000 投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)累計折舊 330 000 借：營業(yè)成本一其他業(yè)務(wù)成本 270 000 貸：管理費用一折舊費 270 000 (2)判斷各事項的審計意見： ①對于事項(1)應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 ②對于事項(2)應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 ③對于事頃(3)應(yīng)該出具標準無保留意見的審汁報告。 ④對于事項(4)應(yīng)該出具否定意見的審計報告。 ⑤對于事項(5)應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 ⑥對于事項(6)應(yīng)該出具保留意見的審計報告。 (3)續(xù)寫審計報告。 審計報告 X股份有限公司全體股東： (引言段略) 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略) 二、注冊會計師的責(zé)任(略) 三、導(dǎo)致否定意見的事項 X公司應(yīng)當(dāng)在20×7年度財務(wù)報表的銷售費用項目中列支廣告代理費用720萬元。但未予支，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用平均攤銷的方法，X公司 20×7年的銷售費用增加720萬元，利潤總額減少720萬元，從而導(dǎo)致X公司由盈利600萬元變?yōu)樘潛p120萬元。 四、審計意見 我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，X公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編寫，未能在所有重大方面公允反映X公司20×7年12月31日的財務(wù)狀況以及20×7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師： A(簽名并蓋章) (蓋章) 中國注冊會計師： B(簽名并蓋章) 中國××市 二0×八年三月二十五日 (4)如果ABC會計師事務(wù)所對X公司20×6年度財務(wù)報表出具了非無保留意見的審計報告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，不考慮其他因素。注冊會計師應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種不同情況，出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。 ①未解決的事項導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財務(wù)報表出具的審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。 ②未解決的事項不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財務(wù)報表出具的審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。 (5)其他信息對于審計報告的影響： ①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務(wù)報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留或否定意見的審計報告。 ②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)征詢法律意見。 |
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| 3．(根據(jù)2006年考題改編)公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責(zé)對X公司20×5年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司20×5年度財務(wù)報告于20×6年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關(guān)資料如下： 資料一：X公司未經(jīng)審計的20×5年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或本年發(fā)生額如下：  資料二：審計X公司20 X5年度主營業(yè)務(wù)收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司20×5年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是否符合規(guī)定。X公司20×5年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4 000張，銷售發(fā)票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機數(shù)表(部分)列示如下： [CK156_328_2.giff] 資料三：在對X公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項： (1)A和B注冊會計師在審計X公司20×4年度財務(wù)報表時，通過實施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X公司20×5年1月主營業(yè)務(wù)收入明細賬和主營業(yè)務(wù)成本明細賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在20×4年12月已收妥款項，并符合銷售收入確認條件，但在當(dāng)月未做任何會計處理，而在20 X5年1月做了如下會計處理：借記“銀行存款“11 700 000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”10 000000元、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”1 700 000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”8 700 000元，貸記“庫存商品一甲產(chǎn)品”8700 000元。在對20×4年度財務(wù)報表審計時，A和B注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調(diào)整分錄，調(diào)整X公司20×4年度財務(wù)報表。X公司調(diào)整了20×4年度財務(wù)報表，但未調(diào)整20×5年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。 (2)20×5年12月28日，X公司將到期日為20×6年4月5日的6 000 000元商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為180 000元，貼現(xiàn)銀行保留對X公司的追索權(quán)。X公司做了如下會計處理：借記“銀行存款”5 820 000元、“財務(wù)費用”180 000元，貸記“應(yīng)收票據(jù)”6 000 000元。 (3)為建造廠房和生產(chǎn)線，X公司于20×5年6月1日分別向F銀行借入年利率為5％的專項長期借款9 000 000元，向H銀行借入年利率為6％的專項長期借款6 000 000元。該工程預(yù)計建造期為1年6個月，采用出包方式，按照工程進度于每月月初支付當(dāng)月工程進度款。20×5年6月至12月，每月月初實際支付的工程進度款分別為8 000 000元、2 500 000元、500 000元500 000元、1 000 000元、200 000元和1 000 000元。尚未動用的借款資金存入銀行，取得的利息收入為36 000元。X公司20×5年12月31日未經(jīng)審計的該項在建工程余額為14 136 500元，其中包括利息費用436 500元。 (4)X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10％計提；賬齡1～2年的，按其余額的30％計提；賬齡2～3年的，按其余額的50％計提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計提。X公司20×5年12月31日未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為51 929 000元，相應(yīng)的壞賬準備余額為6 364 900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細情況如下：  (5)X公司根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進行計價。 20×5年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計提了存貨跌價準備1 000 000元。20×5年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于20×5年12月5日簽訂了購銷合同，約定于20×6年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。20×5年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準備。 (6)20×5年1月，X公司為G公司向銀行借款40 000 000元提供信用擔(dān)保。20×5年12月，因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息42 400 000元。20×6年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于20×6年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在20×5年度做了如下會計處理：借記“營業(yè)外支出”42 400 000元，貸記“預(yù)計負債"42 400 000元。這一事項使得X公司20×5年末的營運資金和20×6年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項，X公司提出了擬采取的改善措施。A和B注冊會計師實施了必要的審計程序，認為X公司編制20 X5年度財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。 要求： (1)針對資料二，假定A和B注冊會計師以隨機數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號碼一一對應(yīng)，確定第(2)列第(4)行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為多少?如果上述10筆銷售業(yè)務(wù)的賬面價值為1 000 000元，審計后認定的價值為1 000 300元，假定X公司20×5年度主營業(yè)務(wù)收入賬面價值為180 000 000元，并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司20×5-年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實際價值(要求列示計算過程)。 (2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料三中事項(1)至事項(6)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×5年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。 (3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料三的6個事項中的1個事項，X公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，接受針對事項(6)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。 (4)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司同時存在資料三中的事項(5)和事項(6)，并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)，但接受對事項(6)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告，并請代為續(xù)編以下審計報告。(請將答案直接填入答題卷第11至12頁給定的審計報告中) 審計報告 X股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的X股份有限公司(以下簡稱X公司)財務(wù)報表，包括20×5年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×5年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報。(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?3)做出合理的會計估計。 二、注冊會計師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。 |
| 正確答案: (1)選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分別為3 093、2 905、4 342、5 595、2 527、5 463、3 661、3 342、2 011、5 313。 平均差額 =(1 000 300-1 000 000)÷10=30(元) 估計的總體差額：30×4 000=120 000(元) 估計的總體價值 =180 000 000+120 000 =180 120 000(元) (2)對事項(1)，A和B注冊會計師應(yīng)提請X公 司作以下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)收入 1 000 貸：營業(yè)成本 870 未分配利潤 130 對事項(2)，A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司作 以下調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 600 貸：短期借款 582 財務(wù)費用 18 對事項(3)，A和B注冊會計師不應(yīng)提請X公司作調(diào)整。 【提示】根據(jù)新會計準則規(guī)定，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)時實際發(fā)生后的利息費用，減去將尚未動用部分的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額予以資本化。 對事項(4)，A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做 以下報表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款一d公司1 200 貸：預(yù)收款項一d公司1 200 對事項(4)，A和B注冊會計師還應(yīng)提請X公習(xí)做以下審計調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備 360 貸：應(yīng)收賬款一壞賬準備 360 對事項(5)，A和B注冊會計師應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 144 貸：存貨一存貨跌價準備 144 借：存貨一存貨跌價準備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 或： 借：資產(chǎn)減值損失 124 貸：存貨一存貨跌價準備 124 對事項(6)，應(yīng)提請X公司做以下審計調(diào)整分錄和披露： 借：預(yù)計負債 42 400 000 貸：其他應(yīng)付款 42 400 000 A和B注冊會計師還應(yīng)當(dāng)建議X公司在其20×5年度財務(wù)報表中，適當(dāng)披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，并充分披露擬采取的改善措施。 (3)就事項(1)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 就事項(2)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 就事項(3)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標準無保留意見的審計報告； 就事項(4)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告； 就事項(5)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 就事項(6)，A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。 (4)A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強調(diào)事項段的保留意見的審計報告： 三、導(dǎo)致保留意見的事項 X公司20×5年12月31日的存貨未按企業(yè)會計準則規(guī)定，采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低” 計價，如果采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價，X公司存貨跌價準備將增加124萬元，存貨賬面價值將相應(yīng)減少124萬元，利潤總額也將相應(yīng)減少124萬元。 四、審計意見 我們認為，除了期末存貨未采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”計價對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響外， 上述財務(wù)報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了X公司20×5年12月31日的財務(wù)狀況以及20×5年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 五、強調(diào)事項 我們提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，X公司為G公司向銀行借款4 000萬元提供了信用擔(dān)保。因G公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴X公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息4 240萬元。20×6年1月20日，法院終審判決銀行勝訴，并于20×6年1月25日執(zhí)行完畢。考慮到G公司已宣告破產(chǎn)清算，無法向其追償債務(wù)，X公司在20×5年度財務(wù)報表中按規(guī)定預(yù)計了該項負債并將其確認為損失。這一事項使得X公司20×5年末的營運資金和20×6年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。X公司已在財務(wù)報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。 |
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