注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)科目歷年考題精選：二十二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表
發(fā)布時(shí)間：2012-05-25 共1頁(yè)
二十二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表
| 一、多項(xiàng)選擇題（每題1分，每題均有多個(gè)正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分） |
| 1．(2007年)下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有( )。 |
| 正確答案:ABCE |
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| 2．(2006年)下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有( )。 |
| 正確答案:ABCDE |
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| 二、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（每小題10分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入） |
| 3．(2007年)甲股份有限公司(本題下稱(chēng)"甲公司")為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。相關(guān)資料如下： (1)2006年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬(wàn)元，自乙公司購(gòu)入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。 W公司2006年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬(wàn)元，其中股本為8000萬(wàn)元、資本公積為3000萬(wàn)元、盈余公積為2600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為1400萬(wàn)元。 W公司2006年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元。 (2)W公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。 2006年W公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1．5萬(wàn)元。 2006年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2．2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品．100件。 2006年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．8萬(wàn)元：W公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。 (3)W公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。2007年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出 2006年確認(rèn)的資本公積120萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元。2007年W公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1．8萬(wàn)元。 2007年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1．4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。 要求： (1)編制甲公司購(gòu)入W公司80％股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制甲公司2006年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。 (3)編制甲公司2006年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。 (4)編制甲公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。 (5)編制甲公司2007年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)W公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。 |
| 正確答案: (1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12000(15000×80％) 貸：銀行存款 11000 資本公積 1000 (2)借：營(yíng)業(yè)收入 800 貸：營(yíng)業(yè)成本 750 存貨 50 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 (3)對(duì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2000(2500×80％) 貸：投資收益 2000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240(300×80％) 貸：資本公積 240 抵銷(xiāo)分錄： 借：股本 8000 資本公積—年初 3000 —本年 300 盈余公積—年初 2600 —本年 250 未分配利潤(rùn)—年末 3650 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14240 少數(shù)股東權(quán)益 3560 借：投資收益 2000(2500×80％) 少數(shù)股東損益 500(2500×20％) 未分配利潤(rùn)—年初 1400 貸：提取盈余公積 250 未分配利潤(rùn)—年末 3650 (4)借：未分配利潤(rùn)—年初 50 貸：營(yíng)業(yè)成本 50 借：營(yíng)業(yè)成本 40 貸：存貨 40 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：未分配利潤(rùn)—年初 20 借：營(yíng)業(yè)成本 4(20×20／100) 貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24 貸：資產(chǎn)減值損失 24 (5)實(shí)現(xiàn)對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4560 貸：未分配利潤(rùn)—年初 2000 投資收益 2560 對(duì)分配股利的調(diào)整 借：投資收益 1600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1600 對(duì)資本公積變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240 貸：資本公積 240 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 貸：資本公積 24 抵銷(xiāo)分錄： 借：股本 8000 資本公積—年初 3300 —本年 30 盈余公積—年初 2850 —本年 320 未分配利潤(rùn)—年末 4530 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15224 少數(shù)股東權(quán)益 3806 借：投資收益 2560 少數(shù)股東損益 640 未分配利潤(rùn)—年初 3650 貸：提取盈余公積 320 對(duì)所有者(或股東)的分配 2000 未分配利潤(rùn)—年末 4530 |
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| 三、綜合題 |
| 4．(2008年)甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在20×7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。 (1)甲公司于20×7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下： ①以乙公司20×7年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。 ②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 ③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。 (2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下： ①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于20×7年3月1日的公允價(jià)值為9625萬(wàn)元。 ②經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。 20×7年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股16．60元。 ③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。 ④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。 乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。 ⑤20×7年5月31日，以20×7年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：  乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)已使用9年，未來(lái)仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。 乙公司無(wú)形資產(chǎn)原取得成本為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷(xiāo)，至合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)已使用5年，未來(lái)仍可使用10年，攤銷(xiāo)方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊(或攤銷(xiāo))年限、折舊(或攤銷(xiāo))方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 (3)20×7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)： ①20×7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。 ②20×7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專(zhuān)利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專(zhuān)利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。 ③20×7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為62萬(wàn)元，成本為46萬(wàn)元。至20×7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬(wàn)元。 ④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬(wàn)元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。 (4)除對(duì)乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30％的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 20×7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為68萬(wàn)元，成本為52萬(wàn)元。至20×7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷(xiāo)售。 丙公司20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。 (5)其他有關(guān)資料如下： ①甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。 ②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25％，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 ③A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。 ④除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。 ⑤甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒(méi)有計(jì)劃出售。 ⑥甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： (1)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類(lèi)型確定以下各項(xiàng)： ①如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。 ②如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 (2)編制20×7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷(xiāo)分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。 (3)就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)： ①判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 ②計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20×7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表(甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整)，編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司"合并資產(chǎn)負(fù)債表"及"合并利潤(rùn)表"內(nèi)。   |
| 正確答案: (1)該項(xiàng)合并屬于非同一控制企業(yè)合并。理由：因甲公司與A公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項(xiàng)合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業(yè)合并。 ①甲公司對(duì)乙公司投資成本 =16．60×500+6=8306(萬(wàn)元) ②與企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本) 8306 貸：股本 500 資本公積—股本溢價(jià) 7800 銀行存款 6 借：資本公積—股本溢價(jià) 100 貸：銀行存款 100 ③由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債的金額=(16000-12400)×25％=3600×25％=900(萬(wàn)元)，合并商譽(yù)=8306-(10000-900)×80％=8306-7280=1026(萬(wàn)元)。 (2)20×7年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄 ①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)收入 120 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 固定資產(chǎn)—原價(jià) 40 借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 2(40／10×6／12) 貸：管理費(fèi)用 2 ②內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)外收入 50(80-60／10×5) 貸：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 50 借：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 5(50／5×6／12) 貸：管理費(fèi)用 5 ③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)收入 62 貸：營(yíng)業(yè)成本 62 借：營(yíng)業(yè)成本 8[(62-46)×50％] 貸：存貨 8 ④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo) 借：應(yīng)付賬款 200 貸：應(yīng)收賬款 200 借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 合并進(jìn)行內(nèi)部交易的所得稅調(diào)整： ①內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值是76(80-4)萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是114(120-6)萬(wàn)元，所以會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異38(114-76)萬(wàn)元，而個(gè)別報(bào)表中不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，因此合并報(bào)表中應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)暫時(shí)性差異38萬(wàn)元。 ②與上面固定資產(chǎn)遞延所得稅的確認(rèn)同樣的道理，無(wú)形資產(chǎn)和存貨分別應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異45{[80-(80／5)×(6／12)]-[30-(60／10)×(6／12)]}萬(wàn)元和8(62／2-46／2)萬(wàn)元。 ③對(duì)于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，合并報(bào)表中，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是0，計(jì)稅基礎(chǔ)是200萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是190(200-10)萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是200萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，因此，應(yīng)收賬款應(yīng)補(bǔ)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異190萬(wàn)元；合并報(bào)表中，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值是0，計(jì)稅基礎(chǔ)是200萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值是200萬(wàn)元。計(jì)稅基礎(chǔ)是200萬(wàn)元，暫時(shí)性差異為0，因此合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。雖然上面的分析中，該內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異190萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，但因該內(nèi)部債權(quán)債務(wù)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異的金額是10萬(wàn)元，因此只要將該10萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)出即可，而不需要分別確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異190萬(wàn)元和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。 綜上，合并報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =(38+45+8-10)×25％=20．25(萬(wàn)元) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20．25 貸：所得稅費(fèi)用 20．25 (3)①后續(xù)計(jì)量方法：權(quán)益法。 理由：甲公司能夠參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，說(shuō)明甲公司對(duì)丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。 ②長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價(jià)值 =300+160×30％-(68-52)×30％ =300+43．2=343．2(萬(wàn)元) 甲公司與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 43．2 貸：投資收益 43．2 (4)甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并 利潤(rùn)表編制如下：   附：20×7年合并抵銷(xiāo)分錄 ①調(diào)整子公司 借：固定資產(chǎn) 2100 無(wú)形資產(chǎn) 1500 貸：遞延所得稅負(fù)債 900 資本公積 2700 借：管理費(fèi)用 145．83(2100／21×7／12+1500／10×7／12) 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 58．33 無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 87．5 借：遞延所得稅負(fù)債 36．46(145．83×25％) 貸：所得稅費(fèi)用 36．46 ②調(diào)整母公司 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 392．5[(600-145．83+36．46)×80％] 貸：投資收益 392．5 【說(shuō)明】調(diào)整投資收益時(shí)，應(yīng)同時(shí)調(diào)整盈余公積，但是教材中沒(méi)有調(diào)整，該分錄可以不用做(本題按沒(méi)有進(jìn)行下述處理解答)： 借：提取盈余公積 39．25 貸：盈余公積 39．25 借：營(yíng)業(yè)收入 20．4 (針對(duì)丙公司的調(diào)整，68×30％) 貸：營(yíng)業(yè)成本 15．6(52×30％) 投資收益 4．8 ③抵銷(xiāo)分錄 借：實(shí)收資本 2000 資本公積 3700 盈余公積 490 未分配利潤(rùn) 3400．63(3510-145．834-36．46) 商譽(yù) 1026 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8698．5(8306+392．5) 少數(shù)股東權(quán)益 1918．13[(2000+3700+490+3400．63)×20％] 借：投資收益 392．5 少數(shù)股東損益 98．13 未分配利潤(rùn)—期初 2970 貸：提取盈余公積 60 未分配利潤(rùn)—期末 3400．63 |
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