注冊會計師考試會計科目歷年考題精選：二十二 合并財務報表
發布時間：2012-05-25 共1頁
二十二 合并財務報表
| 一、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分） |
| 1．(2007年)下列被投資企業中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有( )。 |
| 正確答案:ABCE |
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| 2．(2006年)下列被投資企業中，投資企業應當將其納入合并會計報表范圍的有( )。 |
| 正確答案:ABCDE |
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| 二、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的保留兩位小數，兩位小數后四舍五入） |
| 3．(2007年)甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。相關資料如下： (1)2006年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。 W公司2006年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。 W公司2006年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。 (2)W公司2006年實現凈利潤2500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。 2006年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1．5萬元。 2006年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2．2萬元；年末結存A商品．100件。 2006年12月31日，A商品每件可變現凈值為1．8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。 (3)W公司2007年實現凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2000萬元。2007年W公司出售可供出售金融資產而轉出 2006年確認的資本公積120萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積150萬元。2007年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1．8萬元。 2007年12月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1．4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。 要求： (1)編制甲公司購入W公司80％股權的會計分錄。 (2)編制甲公司2006年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。 (3)編制甲公司2006年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。 (4)編制甲公司2007年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。 (5)編制甲公司2007年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。 |
| 正確答案: (1)借：長期股權投資 12000(15000×80％) 貸：銀行存款 11000 資本公積 1000 (2)借：營業收入 800 貸：營業成本 750 存貨 50 借：存貨—存貨跌價準備 20 貸：資產減值損失 20 (3)對實現凈利潤的調整： 借：長期股權投資 2000(2500×80％) 貸：投資收益 2000 借：長期股權投資 240(300×80％) 貸：資本公積 240 抵銷分錄： 借：股本 8000 資本公積—年初 3000 —本年 300 盈余公積—年初 2600 —本年 250 未分配利潤—年末 3650 貸：長期股權投資 14240 少數股東權益 3560 借：投資收益 2000(2500×80％) 少數股東損益 500(2500×20％) 未分配利潤—年初 1400 貸：提取盈余公積 250 未分配利潤—年末 3650 (4)借：未分配利潤—年初 50 貸：營業成本 50 借：營業成本 40 貸：存貨 40 借：存貨—存貨跌價準備 20 貸：未分配利潤—年初 20 借：營業成本 4(20×20／100) 貸：存貨—存貨跌價準備 4 借：存貨—存貨跌價準備 24 貸：資產減值損失 24 (5)實現對凈利潤的調整 借：長期股權投資 4560 貸：未分配利潤—年初 2000 投資收益 2560 對分配股利的調整 借：投資收益 1600 貸：長期股權投資 1600 對資本公積變動的調整 借：長期股權投資 240 貸：資本公積 240 借：長期股權投資 24 貸：資本公積 24 抵銷分錄： 借：股本 8000 資本公積—年初 3300 —本年 30 盈余公積—年初 2850 —本年 320 未分配利潤—年末 4530 貸：長期股權投資 15224 少數股東權益 3806 借：投資收益 2560 少數股東損益 640 未分配利潤—年初 3650 貸：提取盈余公積 320 對所有者(或股東)的分配 2000 未分配利潤—年末 4530 |
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| 三、綜合題 |
| 4．(2008年)甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司。為提高市場占有率及實現多元化經營，甲公司在20×7年進行了一系列投資和資本運作。 (1)甲公司于20×7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協議，主要內容如下： ①以乙公司20×7年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股權作為支付對價。 ②甲公司定向增發的普通股股數以協議公告前一段合理時間內公司普通股股票的加權平均股價每股15．40元為基礎計算確定。 ③A公司取得甲公司定向增發的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。 (2)上述協議經雙方股東大會批準后，具體執行情況如下： ①經評估確定，乙公司可辨認凈資產于20×7年3月1日的公允價值為9625萬元。 ②經相關部門批準，甲公司于20×7年5月31日向A公司定向增發500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。A公司擁有甲公司發行在外普通股的8．33％。 20×7年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。 ③甲公司為定向增發普通股股票，支付傭金和手續費100萬元；對乙公司資產進行評估發生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。 ④甲公司于20×7年5月31日向A公司定向發行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。 乙公司章程規定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。 ⑤20×7年5月31日，以20×7年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認資產、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：  乙公司固定資產原取得成本為6000萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至合并日(或購買日)已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預計凈殘值不變。 乙公司無形資產原取得成本為1500萬元，預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并日(或購買日)已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預計凈殘值不變。假定乙公司的固定資產、無形資產均為管理使用；固定資產、無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規定一致。 (3)20×7年6月至12月間，甲公司和乙公司發生了以下交易或事項： ①20×7年6月，甲公司將本公司生產的某產品銷售給乙公司，售價為120萬元，成本為80萬元。乙公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定該項固定資產的折舊方法、折舊年限及預計凈殘值均符合稅法規定。 ②20×7年7月，甲公司將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司，該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。 ③20×7年11月，乙公司將其生產的一批產品銷售給甲公司，售價為62萬元，成本為46萬元。至20×7年12月31日，甲公司將該批產品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為37萬元。 ④至20×7年12月31日，甲公司尚未收回對乙公司銷售產品及轉讓專利權的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權計提了10萬元壞賬準備。假定稅法規定甲公司計提的壞賬準備不得在稅前扣除。 (4)除對乙公司投資外，20×7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協議，受讓B公司所持丙公司30％的股權，轉讓價格300萬元，取得投資時丙公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為920萬元。取得該項股權后，甲公司在丙公司董事會中派有1名成員。參與丙公司的財務和生產經營決策。 20×7年2月，甲公司將本公司生產的一批產品銷售給丙公司，售價為68萬元，成本為52萬元。至20×7年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。 丙公司20×7年度實現凈利潤160萬元。 (5)其他有關資料如下： ①甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯方關系，合并前甲公司與乙公司未發生任何交易。甲公司取得丙公司股權前，雙方未發生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會計政策相同。 ②不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25％，預計在未來期間不會發生變化；預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。 ③A公司對出售乙公司股權選擇采用免稅處理。乙公司各項可辨認資產、負債在合并前賬面價值與其計稅基礎相同。 ④除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。 ⑤甲公司擬長期持有乙公司和丙公司的股權，沒有計劃出售。 ⑥甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： (1)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由，并根據該項合并的類型確定以下各項： ①如屬于同一控制下企業合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業合并相關的會計分錄；說明在編制合并日的合并財務報表時合并資產負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進行的有關調整，并計算其調整金額。 ②如屬于非同一控制下企業合并，確定甲公司對乙公司長期股權投資的成本并編制與企業合并相關的會計分錄；計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產生的商譽或計入當期損益的金額。 (2)編制20×7年甲公司與乙公司之間內部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調整分錄。 (3)就甲公司對丙公司的長期股權投資，分別確定以下各項： ①判斷甲公司對丙公司長期股權投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。 ②計算甲公司對丙公司長期股權投資在20×7年12月31日的賬面價值。甲公司如需在20×7年對丙公司長期股權投資確認投資收益，編制與確認投資收益相關的會計分錄。 (4)根據甲公司、乙公司個別資產負債表和利潤表(甲公司個別資產負債表中對丙公司長期股權投資已經按照企業會計準則規定進行確認和調整)，編制甲公司20×7年度的合并資產負債表及合并利潤表，并將相關數據填列在甲公司"合并資產負債表"及"合并利潤表"內。   |
| 正確答案: (1)該項合并屬于非同一控制企業合并。理由：因甲公司與A公司在合并前不存在任何關聯方關系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業合并。 ①甲公司對乙公司投資成本 =16．60×500+6=8306(萬元) ②與企業合并相關會計分錄 借：長期股權投資—乙公司(成本) 8306 貸：股本 500 資本公積—股本溢價 7800 銀行存款 6 借：資本公積—股本溢價 100 貸：銀行存款 100 ③由于A公司屬于出售股權的免稅處理，甲公司應計算遞延所得稅負債的金額=(16000-12400)×25％=3600×25％=900(萬元)，合并商譽=8306-(10000-900)×80％=8306-7280=1026(萬元)。 (2)20×7年甲公司與乙公司內部交易抵銷分錄 ①內部交易固定資產抵銷 借：營業收入 120 貸：營業成本 80 固定資產—原價 40 借：固定資產—累計折舊 2(40／10×6／12) 貸：管理費用 2 ②內部交易無形資產抵銷 借：營業外收入 50(80-60／10×5) 貸：無形資產—原價 50 借：無形資產—累計攤銷 5(50／5×6／12) 貸：管理費用 5 ③內部產品交易抵銷 借：營業收入 62 貸：營業成本 62 借：營業成本 8[(62-46)×50％] 貸：存貨 8 ④內部債權債務抵銷 借：應付賬款 200 貸：應收賬款 200 借：應收賬款—壞賬準備 10 貸：資產減值損失 10 合并進行內部交易的所得稅調整： ①內部交易的固定資產在合并報表上的賬面價值是76(80-4)萬元，計稅基礎是114(120-6)萬元，所以會產生可抵扣暫時性差異38(114-76)萬元，而個別報表中不產生暫時性差異，因此合并報表中應補確認暫時性差異38萬元。 ②與上面固定資產遞延所得稅的確認同樣的道理，無形資產和存貨分別應補確認可抵扣暫時性差異45{[80-(80／5)×(6／12)]-[30-(60／10)×(6／12)]}萬元和8(62／2-46／2)萬元。 ③對于內部債權債務，合并報表中，應收賬款的賬面價值是0，計稅基礎是200萬元，產生可抵扣暫時性差異200萬元，個別報表中，應收賬款的賬面價值是190(200-10)萬元，計稅基礎是200萬元，產生可抵扣暫時性差異10萬元，因此，應收賬款應補確認可抵扣暫時性差異190萬元；合并報表中，應付賬款的賬面價值是0，計稅基礎是200萬元，產生應納稅暫時性差異200萬元，個別報表中，應付賬款的賬面價值是200萬元。計稅基礎是200萬元，暫時性差異為0，因此合并報表中應確認應納稅暫時性差異200萬元。雖然上面的分析中，該內部債權債務在合并報表中應確認可抵扣暫時性差異190萬元應納稅暫時性差異200萬元，但因該內部債權債務確認的可抵扣暫時性差異的金額是10萬元，因此只要將該10萬元的可抵扣暫時性差異轉出即可，而不需要分別確認可抵扣暫時性差異190萬元和應納稅暫時性差異200萬元。 綜上，合并報表上應確認的遞延所得稅資產 =(38+45+8-10)×25％=20．25(萬元) 借：遞延所得稅資產 20．25 貸：所得稅費用 20．25 (3)①后續計量方法：權益法。 理由：甲公司能夠參與丙公司的財務和生產經營決策，說明甲公司對丙公司具有重大影響，應采用權益法核算該項長期股權投資。 ②長期股權投資在20×7年12月31日的賬面價值 =300+160×30％-(68-52)×30％ =300+43．2=343．2(萬元) 甲公司與確認投資收益相關的會計分錄為： 借：長期股權投資—損益調整 43．2 貸：投資收益 43．2 (4)甲公司20×7年度的合并資產負債表及合并 利潤表編制如下：   附：20×7年合并抵銷分錄 ①調整子公司 借：固定資產 2100 無形資產 1500 貸：遞延所得稅負債 900 資本公積 2700 借：管理費用 145．83(2100／21×7／12+1500／10×7／12) 貸：固定資產—累計折舊 58．33 無形資產—累計攤銷 87．5 借：遞延所得稅負債 36．46(145．83×25％) 貸：所得稅費用 36．46 ②調整母公司 借：長期股權投資 392．5[(600-145．83+36．46)×80％] 貸：投資收益 392．5 【說明】調整投資收益時，應同時調整盈余公積，但是教材中沒有調整，該分錄可以不用做(本題按沒有進行下述處理解答)： 借：提取盈余公積 39．25 貸：盈余公積 39．25 借：營業收入 20．4 (針對丙公司的調整，68×30％) 貸：營業成本 15．6(52×30％) 投資收益 4．8 ③抵銷分錄 借：實收資本 2000 資本公積 3700 盈余公積 490 未分配利潤 3400．63(3510-145．834-36．46) 商譽 1026 貸：長期股權投資 8698．5(8306+392．5) 少數股東權益 1918．13[(2000+3700+490+3400．63)×20％] 借：投資收益 392．5 少數股東損益 98．13 未分配利潤—期初 2970 貸：提取盈余公積 60 未分配利潤—期末 3400．63 |
