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2011年注冊會計師《審計》考試試題及答案

發(fā)布時間：2012-10-17 共1頁

　一、單項選擇題
　　（一）ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
　　1.利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是（　）。
　　A．ABC會計師事務所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告
　　B．ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告
　　C．ABC會計師事務所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告
　　D．ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告
　　1.B
　　2.人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是（　）。
　　A．如果利害關系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任
　　B．ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔賠償責任
　　C．ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限
　　D．ABC會計師事務所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關系人承擔第一責任
　　2.A
　　3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是（　）。
　　A．如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任
　　B．如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系
　　C．如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任
　　D．如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任
　　3.B
2011年《審計》考試試題及答案

二、多項選擇題（本題型共4大題，15小題，每小題1分，本題型共15分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）

　　（一）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　 1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有（　）。

　　 A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件

　　 B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表

　　 C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員

　　 D.甲公司管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制

　　參考答案：ABCD

　　答案解析：本題考核的是管理層的責任。財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎。與管理層和治理層責任相關的執(zhí)行審計工作的前提(以下簡稱執(zhí)行審計工作的前提)，是指管理層和治理層(如適用) 認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)；（2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。參考教材P135。

　　試題點評：

　　 2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關審計固有限制的說法不，A注冊會計師認為正確的有（）。

　　 A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

　　 B.審計工作可能因審計收費過低而受到限制

　　 C.審計工作可能因項目組成員素質和能力的不足而受到限制

　　 D.審計工作可能因財務報表項目涉及主觀決策而受到限制

　　參考答案：AD

　　答案解析：內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。內部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：（1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。

　　試題點評：

　　 3.在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮的有（）。

　　 A.作出的判斷是否反映了對審計準則和會計準則的適當運用

　　 B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持

　　 C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致

　　 D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險

　　參考答案：ABC

　　答案解析：

　　試題點評：

　　（二）A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　 4.在運用重要性概念時，下列各項中，A注冊會計師認為應當考慮包括在內的有（）。

　　 A.財務報表整體的重要性

　　 B.實際執(zhí)行的重要性

　　 C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

　　 D.明顯微小錯報的臨界值

　　參考答案：ABC

　　答案解析：在運用重要性時，注冊會計師應當考慮的內容包括財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實際執(zhí)行的重要性。

　　試題點評：

　　 5.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認為應當考慮的有（）。

　　 A.財務報表整體的重要性

　　 B.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍

　　 C.實施風險評估程序的結果

　　 D.甲公司管理層和治理層的期望值

　　參考答案：ABC

　　答案解析：確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。參考教材P161。

　　試題點評：

　　 6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（）。

　　 A.甲公司情況發(fā)生重大變化

　　 B.A注冊會計師獲取新的信息

　　 C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經營情況的了解發(fā)生變化

　　 D.審計過程中累積錯報的匯總數接近財務報表整體的重要性

　　參考答案：ABC

　　答案解析：由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發(fā)生變化。參考教材P162。

　　試題點評：

　　 7.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有()

　　 A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

　　 B.A注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

　　 C.A注冊會計師應當要求甲公司更正未更正錯報

　　 D.A注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶余額或披露以及財務報表整體的影響

　　參考答案：BCD

　　 8. ABC

　　 9. ABCD

　　 10. ABD

　　 11. CD

　　 12. ABCD

　　 13. ABD

　　 14. ABD

　　 15. ABCD

三、簡答題（本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2010年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續(xù)簽了2010年度財務報表審計業(yè)務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

　　（1）ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至2008年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009年度財務報表審計項目合伙人。

　　（2）2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2009年1月1日起擔任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　（3）B注冊會計師系ABC會計師事務所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務部門。2010年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務所未委派B注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。

　　（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔任財務總監(jiān)。

　　（5）甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務所。

　　（6）2010年2月25日，XYZ會計師事務所接受甲公司委托，提供內部控制設計服務。

　　要求：

　　針對上述（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　參考答案：

　　（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　　（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯(lián)實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務。而A擔任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠將其降低至可接受的水平。

　　（3）違反職業(yè)道德守則。當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　（4）違反職業(yè)道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯(lián)實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內。

　　（5）不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。

　　（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當對網絡中其他會計師事務所的審計客戶保持獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬于承擔管理層職業(yè)的內部審計服務，將產生嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

　　2. ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010年度賬務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿，并委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核。項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

　　要求：

　　針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質量控制準則的情況，并簡要說明理由。

　　參考答案：

　　（1）“A 注冊會計師根據其審計甲公司的多年經驗，認為甲公司2010年度財務報表不存在重大錯報風險，應當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據風險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。

　　（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復核工作底稿“是錯誤的。確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復核底稿。

　　（3）“A 注冊會計師委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師負責甲公司項目質量控制復核”是錯誤的。項目質量控制復核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項目合伙人挑選；②在復核其間不以其他方式參與該業(yè)務；③不代替項目組進行決策；④不存在可能損害復核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務部的B注冊會計師作為項目質量控制復核人員會有損復核人員客觀性。

　　（4）“項目組內部在某項重大問題上存在分歧，經主任會計師批準，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。

　　（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復核”是錯誤的。會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核，不能在審計報告出具后才進行復核。

　　試題點評：

　　 3.A注冊會計師負責審計公司2010年度財務報表。在針對銷售費用的發(fā)生認定實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣，相關事項如下：

　　（1）A注冊會計師抽樣單元界定為銷售費用總額中的每個貨幣單元。

　　（2）A注冊會計師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

　　（3）A注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報。

　　（4）A注冊會計師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項目進行檢查。

　　（5）在對選中的一個樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替。

　　（6）甲公司2010年銷售費用賬面金額合計75 000 000元。A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計為4 000 000元，樣本審定金額合計為3 600 000元。

　　要求：

　　（1）

　　針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。

　　（2）

　　在不考慮上述（1）至（5）項的情況下，針對上述第（6）項，計算銷售費用錯報金額的點估計值。

　　參考答案：

　　（1）第（1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。

　　第（2）項，注冊會計師分層的做法并無不當之處。

　　第（3）項，“注冊會計師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報“的做法是錯誤的。根據在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。

　　第（4）項，“注冊會計師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應當對總體特征的分布進行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。

　　第（5）項，“注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當。①如果注冊會計師對樣本結果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查。②如果未檢查項目可能存在的錯報會導致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結論提供充分的證據。

　　（2）平均錯報=（樣本實際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模＝（4000000－3600000）=2000（元）

　　推斷總體錯報=2000×4000=8 000 000（元）

　　試題點評：

　　4．A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

　　(4)負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。

　　(5)財務人員根據核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控制，并簡要說明理由。

　　【答案】針對要求（1）：

　　事項（1）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項（2）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項（3）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項（4）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　事項（5）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項（6）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　針對要求（2）：

　　注冊會計師最應當選擇事項（5）進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構銷售收入的風險。

　　5．A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：

　　(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5％，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務收入增長率確定為8％。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。

　　(2)甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。

　　(3)在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。

　　(4)在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。

　　(2)針對事項(3)，分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域是否適當，并簡要說明理由。

　　(3)針對事項(4)，簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序夕}，還應當實施哪些程序。

　　【答案】

　　針對要求（1）：事項（1）存在舞弊 “動機或壓力”風險因素。原因有：

　　1）甲公司所在行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)；

　　2）董事會對管理層制定了過高的盈利能力指標。（教材P451表21-1）

　　事項（2）存在舞弊 “動機或壓力”風險因素。原因有：

　　管理層個人報酬中有相當一部分（如獎金）取決于公司能否實現(xiàn)激進的目標（經營成果）。（教材P451表21-1）

　　針對要求（2）：

　　事項（3）不恰當。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，則應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。（教材P455）

　　針對要求（3）：

　　事項（4）中可選擇的其他程序包括：

　　1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當；

　　2）復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；

　　3）對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由。（教材P458）

　　6．ABC會計師事務所負責審計D集團公司2010年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。D集團公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關資料摘錄如下：

　　公司名稱
　　

　　主營業(yè)務
　　

　　資產總額在
　　集團中所占
　　的份額
　　

營業(yè)收入在
　　集團中所占
　　的份額
　　

利潤總額在
　　集團珥]所占
　　白勺份額
　　

　　說明
　　

　　E公司
　　

　　彩電
　　

　　80％
　　

　　50％
　　

　　78％
　　

　　(1)
　　

　　F公司
　　

　　冰箱
　　

　　5％
　　

　　5％
　　

　　6％
　　

　　(2)
　　

　　G公司
　　

　　洗衣機
　　

　　5％
　　

　　40％
　　

　　5％
　　

　　(3)
　　

　　H公司
　　

集團產品的
　　
　　出口銷售
　　

　　5％
　　

　　5％
　　

　　4％
　　

　　(4)
　　
　　

　　說明：
　　(1)E公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。
　　(2)F公司從事的業(yè)務剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。
　　(3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。
　　(4)H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度夕}匯匯率持續(xù)波動的風險。

　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務重大性時，A注冊會計師采用資產總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準，代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說啁理由。

　　(2)針對確定的重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作自勺類型。

　　(3)針對確定的非重要組成部分，簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型。

　　【答案】

　　（1）重要組成部分包括：E公司、G公司、H公司。

　　①集團項目組可能將超過基準（資產總額、營業(yè)收入或利潤）的15%的組成部分作為重要組成部分，故E公司和G公司屬于重要組成部分；

　　②雖然H公司基準未超過15%，但其交易性質特殊（遠期外匯合同交易），因此屬于重要組成部分。

　　（2）對重要組成部分執(zhí)行的工作類型：

　　①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；

　　②針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；

　　③針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　（3）對不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團層面實施分析程序。

四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。)

　　1．甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。

　　資料一：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境，部分內容摘

　　錄如下：

　　(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售服務處，使銷售服務處自勺數量增加到11個，銷售服務人員數量比上年末增加50％。

　　(2)對于A類產品，甲公司負責將設備運送到醫(yī)院并安裝調試。醫(yī)院驗收合格后簽署設備驗收單，甲公司根據設備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結束后簽署設備驗收單。

　　(3)由于市場上B類產品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產品的價格平均下調10％。

　　(4)甲公司從2009年起推出針對經銷商的返利計劃，根據經銷商已付款白勺采購額的3％到6％的比例，在年度終了后12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。

　　(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司己對此事展開調查，目前尚無結論。

　　(6)甲公司的生產設備使用的備件的購買和領用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31目進行盤點。

　　資料二：

　　x注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：

　　(金額單位：萬元)

　　

　　未審數
　　

　　已審數
　　

　　項
　　目
　　

　　201{
　　

0年
　　

　　2009鏈
　　

　　

　　A類產品
　　

　　B類產品
　　

　　A類產品
　　

　　B類產品
　　

主營業(yè)務收入
　　

　　6 800
　　

　　6 300
　　

　　4 500
　　

　　6 000
　　

減：銷售返利
　　

　　O
　　

　　300
　　

　　0
　　

　　280
　　

營業(yè)收入
　　

　　6 800
　　

　　6 000
　　

　　4 500
　　

　　5 720
　　

營業(yè)成本
　　

　　3 500
　　

　　4 300
　　

　　2 700
　　

　　3 700
　　

銷售費用
　　

　　

　　

一員工薪酬
　　

　　1 300
　　

　　800
　　

一辦公室租金
　　

　　390
　　

　　350
　　

利潤總額

　　2 000

　　1 200

　　

　　

　　

應收賬款
　　

　　4 900
　　

　　3 500
　　

壞賬準備
　　

　　(100)
　　

　　(80)
　　

存貨
　　

　　

　　

一發(fā)出商品
　　

　　410
　　

　　400
　　

一備件
　　

　　290
　　

　　330
　　

其他應付款
　　

　　

　　

一返利
　　

　　420
　　

　　280
　　

一租金
　　

　　120
　　

　　90
　　

　資料三：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內容摘錄如下：

　　(1)2009年度財務報表整體的重要性為利潤總額的5％，即60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務，以往年度審計調整少，風險較低，因此將2010年度財務報表整體的重要性確定為利潤總額的10％，即200萬元。

　　(2)根據以往年度審計結果，甲公司針對主要業(yè)務流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產與存貨)的內部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

　　資料四：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

　　(1)取得5個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。

　　(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。

　　(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。

　　(4)從A類產品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合IS]約定的交易條款和設備驗收單的日期相符。

　　(5)檢查年末應收賬款的賬齡分析以及年內實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。

　　(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。

　　要求：

　　(1)針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出瓷料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應表格內。

　　(2)逐項指出資料三(1)和(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。

　　(3)針對資料四(1)至(6)項的實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相式。如果直接相關，指出對應的是識別的哪一項重大錯報風險，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。

2．甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事電子產品的生產和銷售。ABC會計師事務所委派x注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。在審計存貨時，x注冊會計師編制了相關工作底稿，部分內容摘錄如下：

　　資料一：

　　(金額單位：萬元)

甲公司					索引號：　　B1.1
原材料審計表			編制：(略)	日期：201 1年3月5日
截至2010年12月31日			審核：(略)	日期：201 1年3月5日
		2010年			2009焦
	索引	未審數	審計調整	審定數	已審數
A原材料	注釋l	40		40	100
B原材料	注釋2	200	50	250	450
C原材料	注釋3	50	—20	30	200
……(略)	(略)	……(略)	……(略)	……(略)	……(略)
減：存貨跌價準　　備	B1.3	0	O	O	0
合計		2 000	—60	1 940	1 800
注釋l：A原材料主要用于生產A產品。　　A原材料2010年末結存數量與2009年末基本保持一致，但結存金額比2009 　　年末有所減少。主要原因是：A原材料供應商從2010年初開始向甲公司提　　供采購折扣(年末結算)。甲公司在2010年12月31日收到A原材　　料供應商支付的2010年度采購折扣60萬元，并相應沖減A原材料2010 　　年末結存成本、60萬元。我們檢查了采購合同、供應商出具的采購折扣結算　　明細表以及相關的銀行進賬單據，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議：無須提　　出審計調整建議。　　注釋2：B原材料主要用于生產B產品。　　根據8原材料盤點結果，2010年末結存金額未包括于2010年l2月31日　　已入庫但尚未收到采購發(fā)票的50萬元8材料。審計處理建議：已提出審計　　調整建議，于2010年末補計已入庫的8原材料50萬元。　　注釋3：C原材料主要用于生產C產品。　　根據C原材料盤點結果，2010年末結存金額中有20萬元的C原材料在20113 　　年12月31口收到采購發(fā)票，但于201 1年1月l日才實際收到入庫。審計　　處理建議：已提出審計調整建議，于2010年末沖回尚未收到入庫的C原材　　料20萬元。　　注釋…：(略)

資料二：

　　(金額單位：萬元)

甲公司					索引號：　　B1.2
產成品審計表			編制：(略)	日期：201 1年3月5日
截至2010年12月3 1 Et			審核：(略)	日期：201 1年3月5日
		2010年			2009盆
	索引	未審數	審計調整	審定數	已審數
A產品	注釋l	450		450	1 50
B產品	注釋2	280	40	320	500
C產品	注釋3	1 70	20	190	300
……(略)	(略)	……(略)	……(略)	……(略)	……(略)
減：存貨跌價準備	B1—3	0	0	O	0
合計		3 000	100	3 100	2 800
注釋l：A產品是甲公司目前最暢銷的產品，2010年平均每月銷售量約20 000件，　　　　并且預計201 1年的售價和銷量都將有所上升。　　根據A產品盤點結果，2010年末結存金額中未包括已于2010年12月31 　　日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的l 000件A產品(成本30萬元)。據甲公司　　銷售經理介紹，客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2 000件　　A產品，甲公司己于2010年l2月31日向客戶開具2 000件的銷售發(fā)票，　　并確認銷售收入。其中1 000件已于2010年l2月3 1日交付客戶。曲于甲　　公司倉庫于2010年末工作繁忙，剩余l 000件實際于2011年1月l0日交　　付客戶。甲公司銷售經理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排，且未提戰(zhàn)異　　議。我們檢查了甲公司于2010年l2月31目開具的銷售發(fā)票，以及于2011 　　年1月10日的交貨記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建i義：無須提出審計調　　整建議。　　注釋2：B產品曾經是甲公司的主要產品之一，但隨著A產品的推出，月銷量已白　　2010年1月的約10 000件下降至2010年12月的約3 000件，并且預計2011 　　年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實上，甲公司已于2011年2月初宣布B 　　產品降價l0％。　　2010年12月末銷售的1 000件B產品(成本為40萬元)在2011年1月5 　　日被退回。甲公司相應沖減了201 1年1月份的主營業(yè)務收入。我們檢查了　　相關銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄，沒有發(fā)現(xiàn)異常。茸計　　處理建議：已提出審計調整建議，沖回該l 000件B產品于2010年度所確　　認的相關主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和應收賬款，并相應調整增加20 10 　　年末8產品余額40萬元。　　注釋3：C產品已于201 1年2月起停產。　　我們對C產品于2010年l2月31目的發(fā)出計價進行了測試(見索引號(咯))，　　注意到C產品于2010年12月結轉主營業(yè)務成本所用的單位成本計算有誤，　　導致多轉主營業(yè)務成本20萬元。審計處理建議：已提出審計調整建議，沖　　回C產品于2010年度多結轉的主營業(yè)務成本20萬元，并相應調整增加201D 　　年末C產品余額20萬元。　　注釋…：(略)

要求：

　　（1)針對資料一的注釋l至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理

　　建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改

　　進建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應表格內。

　　（2）針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應表格內。

　　（3）針對資料三，結合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準備審計表的內容存在哪些不當之處。

　　（4）針對資料三，結合資料一和資料三，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產品、B產品和C產品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應表格內。
2011年《審計》考試試題及答案

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公司名稱	主營業(yè)務	資產總額在　　集團中所占　　的份額	營業(yè)收入在　　集團中所占　　的份額	利潤總額在　　集團珥]所占　　白勺份額	說明
E公司	彩電	80％	50％	78％	(1)
F公司	冰箱	5％	5％	6％	(2)
G公司	洗衣機	5％	40％	5％	(3)
H公司	集團產品的　　　　出口銷售	5％	5％	4％	(4)
說明：　　(1)E公司的業(yè)務和財務狀況穩(wěn)定。　　(2)F公司從事的業(yè)務剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財務狀況較為穩(wěn)定。　　(3)為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。　　(4)H公司從事了若干遠期外匯合同交易，以管理2010年度夕}匯匯率持續(xù)波動的風險。

	未審數		已審數
項　　目	201{	0年	2009鏈
	A類產品	B類產品	A類產品	B類產品
主營業(yè)務收入	6 800	6 300	4 500	6 000
減：銷售返利	O	300	0	280
營業(yè)收入	6 800	6 000	4 500	5 720
營業(yè)成本	3 500	4 300	2 700	3 700
銷售費用
一員工薪酬	1 300		800
一辦公室租金	390		350
利潤總額	2 000		1 200

應收賬款	4 900		3 500
壞賬準備	(100)		(80)
存貨
一發(fā)出商品	410		400
一備件	290		330
其他應付款
一返利	420		280
一租金	120		90

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2011年注冊會計師《審計》考試試題及答案

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