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　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試第十八章 借款費(fèi)用在考試中居于較重要的地位，經(jīng)常作為大分題的一個(gè)組成部分。重點(diǎn)是利息資本化和匯兌差額資本化。為了幫助廣大學(xué)員更好的準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，為您提供整理《會(huì)計(jì)》考試復(fù)習(xí)資料與歷年試題分析，祝2009年會(huì)計(jì)證考試順利!

　　(一)單項(xiàng)選擇題??

　　【例題1】下列項(xiàng)目中，不屬于借款費(fèi)用的是( )。(2002年)??

　　A.外幣借款發(fā)生的匯兌損失?? B.借款過程中發(fā)生的承諾費(fèi)??

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)?? D.發(fā)行公司債券溢價(jià)的攤銷??

　　【答案】C??

　　【解析】本題的考核點(diǎn)是借款費(fèi)用的范圍。借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)是應(yīng)付債券賬面價(jià)值的組成內(nèi)容，只有發(fā)行公司債券發(fā)生的折價(jià)攤銷，才是借款費(fèi)用的組成內(nèi)容。

　　【例題2】甲公司為股份有限公司，2003年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬(wàn)元，年利率為4% ，款項(xiàng)已存入銀行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補(bǔ)償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項(xiàng)借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬(wàn)元。甲公司2003年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為( )萬(wàn)元。(2004年)

　　A.0 B.0.2 C.20.2 D.40

　　【答案】A ??

　　【解析】本題的考核點(diǎn)是借款利息資本化。借款利息資本化應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。按照規(guī)定，必要的購(gòu)建活動(dòng)是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，本題實(shí)體建造尚未開始，故2003年末該專門借款利息不符合利息資本化的條件，資本化金額為零。同時(shí)，存款利息收入不屬于借款費(fèi)用的范疇，與資本化無(wú)關(guān)。

　　【例題3】甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬(wàn)元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。(2007年)

　　A.4 692.97萬(wàn)元 B.4 906.21萬(wàn)元

　　C.5 452.97萬(wàn)元 D.5 600萬(wàn)元

　　【答案】A

　　【解析】資本化期間為2007年全年。

　　2007年利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限=10662.10×8%×1=852.97(萬(wàn)元)

　　借款費(fèi)用資本化金額=852.97-760=92.97(萬(wàn)元)

　　2007年末在建工程賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬(wàn)元)。