注冊會計師考試《審計》第三章真題解析
發布時間：2011-10-22 共1頁
1.V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續簽了審計業務約定書，審計V公司2004年度財務報表。假定存在以下情形：(2005年)
(1)V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。
(2)V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度財務報表審計項目組。
(3)甲注冊會計師已連續5年擔任V公司年度財務報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計V公司2004年度財務報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度財務報表審計項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。
(4)由于V公司降低2004年度財務報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
(5)V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。
(6)ABC會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題。
【要求】
請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。今年的題目要會防范措施
【答案】
(1)損害獨立性。ABC會計師事務所將2003年審計費用收入100萬元延期至2005年底可以達到繼續承接L公司2005年年報審計委托，同時，對V公司以前年度尚未支付的審計費用收取資金占用費，與V公司存在除審計收費以外的直接經濟利益關系。
(2)不損害獨立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據和其他記錄，不會產生自我評價對獨立性的威脅。
(3)損害獨立性。甲注冊會計師盡管不再擔任簽字注冊會計師，但還擔任V公司2004年度財務報表外勤審計負責人，并沒有消除關聯關系對獨立性的威脅。
(4)損害獨立性。由于ABC會計師事務所受到V公司降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍，形成外界壓力對獨立性的威脅。
(5)不損害獨立性。內部控制審核與審計報表業務不是不相容的工作，不會對獨立性造成威脅。
(6)不損害獨立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題，屬于審計過程中的正常工作。
2.ABC會計師事務所接受委托，承辦V商業銀行2003年度財務報表審計業務，并于2003年底與V商業銀行簽訂了審計業務約定書。ABC會計師事務所指派A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：(2004年)
(1)V商業銀行以2003年度經營虧損為由，要求ABC會計師事務所降低一定數額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。不是按正常的貸款程序條件和要求進行的，ABC會計師事務所同意了V商業銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。
(2)A注冊會計師持有V商業銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予回避。
(3)B注冊會計師的妹妹在V商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。B注冊會計師未予回避。
(4)由于計算機專家李先生曾在V商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計，ABC會計師事務所特聘請李先生協助測試V商業銀行的計算機信息系統。
(5)ABC會計師事務所與V商業銀行信貸評審部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50%比例分配。
【要求】
(1)針對第(1)、(4)、(5)種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。
(2)針對第(2)和(3)種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。
【答案】
【要求】(1):
(1)違反獨立性。因為ABC會計師事務所正在審計V商業銀行2003年度的財務報表，ABC會計師事務所以答應降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭貸款利率的優惠， ABC會計師事務所與V商業銀行之間存在審計收費以外的其他經濟利益，威脅獨立性。
(4)違反獨立性。因為ABC會計師事務所正在審計V商業銀行2003年度的財務報表，同時ABC會計師事務所聘請曾參與V商業銀行計算機信息系統設計的李先生協助該事務所測試計算機信息系統。此種行為相當于注冊會計師向審計客戶提供了IT系統服務，產生自我評價威脅，威脅獨立性。
(5)違反獨立性。因為ABC會計師事務所得到的審計客戶是V商業銀行信貸評審部介紹的，ABC會計師事務所將所得審計收費與該銀行信貸評審部平分，雙方之間存在經營關系，威脅獨立性。
要求(2)：
針對第(2)種情況，A注冊會計師違反了獨立性。因為A注冊會計師持有V商業銀行的股票，A注冊會計師與V商業銀行存在直接經濟利益，威脅獨立性。
針對第(3)種情況，B注冊會計師違反了獨立性。因為B注冊會計師是審計項目負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，并且所從事會計核算工作能夠對年報審計業務產生直接重大影響，B注冊會計師未予回避，威脅的獨立性。
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