注冊會計師考試會計科目歷年考題精選：十四 債務重組
發(fā)布時間：2012-05-24 共1頁
十四 債務重組
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．(2007年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。甲公司對該債務重組應確認的債務重組利得為( )。
A．40．5萬元
B．100萬元
C．120．5萬元
D．180萬元
正確答案:A 解題思路：甲公司債務重組應確認的重組利得=450-350-350×17％=40．5(萬元)
二、計算及會計處理題（每小題10分。需要計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）
2．(2007年)甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關交易或事項如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權債務結清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。
甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。
(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產(chǎn)的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2300萬元，公允價值為2000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算。
(4)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。
(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關會計分錄。
正確答案:
(1)甲公司債務重組應當確認的損益
=6000-800-2200-2300=700(萬元)
借：在建工程 2200
長期股權投資 2300
壞賬準備 800
營業(yè)外支出 700
貸：應收賬款 6000
(2)A公司債務重組凈收益
=6000-1800-(2600-200)=1800(萬元)
借：應付賬款 6000
長期股權投資減值準備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長期股權投資 2600
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 400
—債務重組利得 1500
(3)投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益
=3200-(2200+800)=200(萬元)
借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
(4)借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務收入 240
(5)轉(zhuǎn)讓長期股權投資的損益
=2200-200-2300=-300(萬元)
借：無形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸：長期股權投資 2300
銀行存款 200
