注冊會計師考試會計科目歷年考題精選：十五 借款費用
發布時間：2012-05-24 共1頁
十五 借款費用
一、單項選擇題（每題1分，每題只有一個正確答案）
1．(2007年)甲公司加×7年1月1日發行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8％。債券發行價格總額為10662．10萬元，款項已存入銀行。廠房于20×7年1月1日開工建造，20×7年度累計發生建造工程支出4600萬元。經批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。
A．4692．97萬元
B．4906．21萬元
C．5452．97萬元
D．5600萬元
正確答案:A 解題思路：專門借款的借款費用資本化金額=10662．10×8％-760=92．97(萬元)，在建工程的賬面余額=4600+92．97=4692．97(萬元)。
二、單項選擇題
（2-5題共用題干）
(2008年)20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0．4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
2．乙公司專門借款費用開始資本化的時點是( )。
A．20×6年7月1日
B．20×7年5月日
C．20×6年12月31日
D．20×6年10月1日
3．下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計處理中，正確的是( )。
A．沖減工程成本
B．遞延確認收益
C．直接計入當期損益
D．直接計入資本公積
4．乙公司于20×7年度應予資本化的專門借款費用是( )。
A．121．93萬元
B．163．6萬元
C．205．2萬元
D．250萬元
5．乙公司累計計入損益的專門借款費用是( )。
A．187．5萬元
B．157．17萬元
C．115．5萬元
D．53萬元
正確答案:2．D；3．A；4．B；5．C 解題思路：20×6年10月1日正式開工且支付工程進度款，符合開始資本化條件。
三、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
6．(2006年)在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用的會計處理中，符合現行會計準則規定的有( )。
A．為購建固定資產借入的外幣專門借款發生的匯兌差額，應計入建造成本
B．為購建固定資產借入專門借款發生的金額重大的輔助費用，應計入建造成本
C．為購建固定資產借款資本化的利息金額，不應超過當期專門借款實際發生的利息
D．為購建固定資產活動發生正常中斷且中斷持續時間超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本
E．購建固定資產活動發生的非正常中斷且中斷時間未超過3個月的，中斷期間的利息應計入建造成本
正確答案:ACDE 解題思路：按照新準則，選項B的表述不太適用。對于企業發生的專門借款輔助費用，無論金額是否重大，都應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。
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