注冊會計師考試會計科目歷年考題精選：十九 會計政策 會計估計變更和差錯更正
發布時間：2012-05-24 共1頁
十九 會計政策 會計估計變更和差錯更正
一、多項選擇題（每題1分，每題均有多個正確答案，每題所有答案選擇正確的得1分；不答、錯答、漏答均不得分）
1．(2007年)下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A．存貨跌價準備由按單項存貨計提變更為按存貨類別計提
B．固定資產的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法
C．投資性房地產的后續計量由成本模式變更為公允價值模式
D．發出存貨的計價方法由先進先出法變更為加權平均法
E．應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法
正確答案:CD 解題思路：選項ABE屬于會計估計變更。
二、多項選擇題
（2-5題共用題干）
(2008年)甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：
(1)對子公司(丙公司)投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4000萬元。
(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。
(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。
(4)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元(與稅法規定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。
(5)發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發生跌價損失。
(6)用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發生減值；按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。
(7)開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發生符合資本化條件的開發費用1200萬元。稅法規定，資本化的開發費用計稅基礎為其資本化金額的150％。
(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預計在未來期間不會發生變化。
(9)在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算。上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的情況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
2．下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A．管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年
B．發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法
C．投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式
D．所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法
E．在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算
3．下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。
A．對丙公司投資的后續計量由權益法改為成本法
B．無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法
C．開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化
D．管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法
E．短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低改為公允價值
4．下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有( )。
A．生產用無形資產于變更日的計稅基礎為7000萬元
B．將20×7年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計入生產成本
C．將20×7年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益
D．變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元
E．變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計入20×7年度損益2000萬元
5．下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。
A．對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元
B．對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元
C．對20×7年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元
D．無形資產20×7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元
E．管理用固定資產20×7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產30萬元
正確答案:2．BCDE；3．BD；4．ABCD；5．ADE 解題思路：選項A是固定資產預計使用年限的變更，屬于會計估計變更。
三、綜合題
6．(2008年)甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×7年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)經董事會批準，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉讓價格為6200萬元，乙公司應于20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房所有權的轉移手續。
甲公司辦公用房系20×2年3月達到預定可使用狀態并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。
20×7年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下：
借：管理費用 480
貸：累計折舊 480
(2)20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門使用，合同價格3000萬元。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。
該軟件取得后即達到預定用途。甲公司預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。
甲公司20×7年對上述交易或事項的會計處理如下：
借：無形資產 3000
貸：長期應付款 3000
借：銷售費用 450
貸：累計攤銷 450
(3)20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務重組協議，約定將甲公司應收庚公司貸款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會批準，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20％，的股權，對庚公司的財務和經營政策具有重大影響。
該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品形成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬準備800萬元。4月30日，庚公司20％股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10000萬元(含甲公司債權轉增資本增加的價值)，除100箱M產品(賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元)外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值相同。
20×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起所有者權益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20×7年末已出售40箱。
20×7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進行減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權投資 2200
壞賬準備 800
貸：應收賬款 3000
借：投資收益 40
借：長期股權投資-損益調整 40
(4)20×7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同約定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價格。同日，雙方簽訂租賃協議，約定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場價格確定為960萬元，每半年末支付480萬元。
甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產所有權的轉移手續辦理完畢。
上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元。未計提減值準備。該房產尚可使用年限為30年。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：固定資產清理 5600
累計折舊 1400
貸：固定資產 7000
借：銀行存款 6500
貸：固定資產清理 5600
遞延收益 900
借：管理費用 330
遞延收益 150
貸：銀行存款 480
(5)20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①20×7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×8年3月以每箱1．2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱L產品的生產成本為1．38萬元。
②20×7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產品銷售合同，約定在20×8年2月底以每件0．3萬元的價格向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20％。
20×7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，成本總額為1200萬元，按目前市場價格計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。
因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 150
貸：預收賬款 150
(6)甲公司的X設備于20×4年10月20日購入，取得成本為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。
20×6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值準備680萬元。
20×7年12月31日，X設備的市場價格為2200萬元，預計設備使用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。
甲公司在對該設備計提折舊的基礎上，于20×7年12月31日轉回了原計提的部分減值準備440萬元，相關會計處理如下：
借：固定資產減值準備 440
貸：資產減值損失 440
(7)甲公司其他有關資料如下：
①甲公司的增量借款年利率為10％。
②不考慮相關稅費的影響。
③各交易均為公允交易，且均具有重要性。
要求：(1)根據資料(1)至(7)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制調整盈余公積的會計分錄)。
(2)根據要求(1)對相關會計差錯作出的更正．計算其對甲公司20×7年度財務報表相關項目的影響金額，并填列"甲公司20×7年度財務報表相關項目"表(該報表參見答案中的表格)。
正確答案:
(1)①資料(1)，甲公司的會計處理不正確。該房產于20×7年9月底已滿足持有待售固定資產的定義，因此應于當時即停止計提折舊，同時調整預計凈殘值至6200萬元(該調整不需做賬務處理)，所以20×7年的折舊費用=(9800-200)／20×(9／12)=360(萬元)；至簽訂銷售合同時該資產的賬面價值=9800-480×5．5＝7160(萬元)，大于調整后的預計凈殘值6200萬元，應計提減值準備960(7160-6200)萬元。更正分錄為：
借：累計折舊 120
貸：管理費用 120
借：資產減值損失 960
貸：固定資產減值準備 960
②資料(2)，甲公司的會計處理不正確。購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，應按取得無形資產購買價款的現值計量其成本，因此，無形資產的入賬價值直為2486．9(1000×2．4869)萬元，應確認未確認融資費用513．1萬元。更正分錄為：
借：未確認融資費用 513．10
貸：無形資產 513．10
借：累計攤銷 76．97
貸：銷售費用 76．97
借：財務費用 186．52
貸：未確認融資費用 186．52[2486．9×10％×(9．／12)]
③資料(3)，甲公司的會計處理不正確。①將債務轉為資本時，債權人應以享有股份的公允價值確認為對債務人的投資；②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應根據投資雙方的內部交易調整被投資方發生的凈虧損，調整后的凈虧損為400[200+(1000-500)×(40／100)]萬元。
更正分錄為：
借：長期股權投資 200
貸：資產減值損失 200
(或：
借：長期股權投資 200
貸：壞賬準備 200
借：壞賬準備 200
貸：資產減值損失 200)
借：投資收益 40
貸：長期股權投資 40
借：資產減值損失 120
貸：長期股權投資減值準備 120
④資料(4)，甲公司的會計處理不正確。售后租回交易認定為經營租賃的，有確鑿證據表明售后租后交易是按公允價值達成的，售后租回資產售價與賬面價值的差額確認為當期損益。
借：遞延收益 900
貸：營業外收入 900
借：管理費用 150
貸：遞延收益 150
⑤資料(5)，甲公司的會計處理不正確。待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認預計負債。第1份合同，因其不存在標的資產，故應確認預計負債，金額為180[(1．38-1．2)×1000]萬元與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元；第2份合同，若執行，發生損失300(1200-3000×0．3)萬元；若不執行，則支付違約金180(3000×0．3×20％)萬元，同時按目前市場價格銷售可獲利200萬元，所以不執行合同時，D產品可獲利20萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案，這就需要確認預計負債180萬元。
更正分錄為：
借：營業外支出 330
貸：預計負債 330(150+180)
⑥資料(6)，甲公司的會計處理不正確。20×6年12月31日X設備的賬面價值=6000-6000／(5×12)×(2+12×2)-680=2720(萬元)，20×7年12月31日X設備的賬面價值=2720-2720／(10+2×12)×12=1760(萬元)，20×7年12月31日X設備可收回金額2200萬元大于賬面價值1760萬元，無需計提減值準備，也不能轉回固定資產已經計提的減值準備。
更正分錄為：
借：資產減值損失 440
貸：固定資產減值準備 440
(2)調表：甲公司20×7年度財務報表相關項目
