注冊會計師考試會計科目歷年考題精選：二十一 企業合并
發布時間：2012-05-25 共1頁
二十一 企業合并
| 一、綜合題 |
| 1．(2007年)甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，20×7年至20×9年企業合并、長期股權投資有關資料如下： (1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。購買丙公司60％股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。 (2)購買丙公司60％股權的合同執行情況如下： ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司20×7年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：  上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。 ③經協商，雙方確定丙公司60％股權的價格為7000萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產20×7年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4000萬元；作為對價的土地使用權20×7年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。 20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用120萬元、咨詢費用80萬元。 ④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。 ⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。 (3)甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60％股權入賬后編制的資產負債表如下：  (4)丙公司20×7年及20×8年實現損益等有關情況如下： ①20×7年度丙公司實現凈利潤1000萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發生)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。 ②20×8年度丙公司實現凈利潤1500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現金股利。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。 (5)20×9年1月2日，甲公司以2950萬元的價格出售丙公司20％的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。 甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40％，仍能夠對丙公司實施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權。 20×9年度丙公司實現凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積200萬元。 (6)其他有關資料： ①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。 ②甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。 要求： (1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權導致的企業合并的類型，并說明理由。 (2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2007年度損益的影響金額。 (3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。 (4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務報表的抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額(請將答題結果填入答題卷第19頁給定的"合并資產負債表"中)。 (5)計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。 (6)計算甲公司出售丙公司20％股權產生的損益并編制相關會計分錄。 (7)計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。 (8)計算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。 |
| 正確答案: (1)甲公司購買丙公司60％股權屬于非同一控制下的企業合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯方關系。 (2)甲企業的合并成本=3000+4000+120+80=7200(萬元) 固定資產轉讓損益=4000-(2800-600-200)=2000(萬元) 無形資產轉讓損益=3000-(2600-400-200)=1000(萬元) (3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7200萬元。 借：固定資產清理 2000 累計折舊 600 固定資產減值準備 200 貸：固定資產 2800 借：長期股權投資 7200 無形資產減值準備 200 累計攤銷 400 貸：固定資產清理 2000 無形資產 2600 銀行存款 200 營業外收入 3000 (4)合并日調整、抵銷分錄： 借：固定資產 2400 無形資產 800 貸：資本公積 3200 借：股本 2000 資本公積 6200 盈余公積 400 未分配利潤 1400 商譽 1200 貸：長期股權投資 7200 少數股東權益 4000  (5)20×8年12月31日長期股權投資賬面價值為7200萬元。 (6)出售20％股權時產生的損益 =2950-7200×20％／60％=550(萬元) 借：銀行存款 2950 貸：長期股權投資 2400 投資收益 550 (7)40％股權的初始投資成本 =7200-2400=4800(萬元) 調整丙公司20×7年實現的凈利潤 =1000-2400／20-800／10=800(萬元) 甲公司20×7年應確認的投資收益 =800／2×40％=160(萬元) 調整丙公司20×8年實現的凈利潤 =1500-2400／20-800／10=1300(萬元) 甲公司20×8年應確認的投資收益 =1300×40％=520(萬元) 轉換為權益法時長期股權投資的入賬價值 =4800+160+520=5480(萬元) 借：長期股權投資—丙公司(損益調整)680 貸：盈余公積 68 利潤分配—未分配利潤 612 借：長期股權投資—丙公司(成本) 4800 貸：長期股權投資 4800 (8)調整丙公司20×9年實現的凈利潤 =600-2400／20-800／10=400(萬元) 甲公司20×9年應確認的投資收益 =400×40％=160(萬元) 20×9年12月31日長期股權投資賬面價值 =5480+160+200×40％=5720(萬元) 借：長期股權投資—丙公司(損益調整) 160 —丙公司(其他權益變動) 80 貸：投資收益 160 資本公積—其他資本公積 80 |
