注冊會計師考試審計科目歷年考題精選：注冊會計師執業準則
發布時間：2012-05-25 共1頁
四 注冊會計師執業準則
| 一、單項選擇題 |
| （1-2題共用題干） |
| (2008年)A注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司2008年度財務報表進行審閱。在承接和執行業務時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。 |
| 1．如果在承接業務后出現下列情形，A注冊會計師不得變更業務類型的是( )。 |
| 2．如果審閱發現因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是( )。 |
| 正確答案:1．C；2．C 解題思路：鑒證業務的變更有三種原因：業務環境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業務的性質存在誤解；業務范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于不恰當的變更理由，注冊會計師不能夠同意變更。 |
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| 二、判斷題（每題1分，請判斷每題的表述是否正確，每題判斷正確的，得1分；每題判斷錯誤的，倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止） |
| 3．(2007年)如果在審計過程中變更項目負責人，新任項目負責人應當對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序，以確信整個審計工作符合法律法規、職業道德規范和審計準則的規定。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：如果在審計過程中更換項目負責人，新任項目負責人應當對截至變更日已完成的工作實施足夠的復核程序，以確信此前計劃和實施的工作符合法律法規、職業道德規范和審計準則的規定。而不是對變更日至審計工作完成日所完成的工作實施足夠的復核程序來確信整個審計工作符合法律法規、職業道德規范和審計準則的規定。參見《中國注冊會計師審計準則1121號一歷史財務信息審計的質量控制》第六章第二十三條規定。 |
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| 三、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 4．(2007年)A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統評價有效性的評價報告進行鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。 要求： (1)指出該項鑒證業務屬于下表中何種業務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打“√”  (2)請指出該項鑒證業務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計師各自的責任。 (3)在平價乙公司IT系統運行有效性時，甲公司使用的是其自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。 （4）在承接業務后，如果發現標準不適當，A注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告？ |
| 正確答案: （1）  （2）該項鑒證業務的責任方為甲公司管理層。甲公司管理層的責任，是對鑒證對象信息負責，即對乙公司IT系統運行有效性的評價報告負責。乙公司管理層的責任，是對鑒證對象負責，即對本公司IT系統運行有效性負責。 A注冊會計師的責任，是對由甲公司管理層負責的鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒對象信息的信任程度，即對其出具的有關乙公司IT系統運行有效性的鑒證報告負責。 （3）A注冊會計師應當從相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個方面評價標準是否適當。 （4）在承接業務后，如果發現標準不適當，可靠誤導預期使用者，A注冊會計師應當視其重大與廣泛訓誡，出具保留結論或者否定結論的報告；如果發現標準不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視其受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊儲藏室應當考慮除業務約定。 |
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| 5．(2008年)ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2008年度財務報表進行審計，并委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統并出具測試報告。在審計過程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。考慮到該項業務的高風險性，在出具審計報告后，ABC會計師事務所專門指派未參與該項業務的經驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。 要求：指出ABC會計師事務所(包括審計項目組)在業務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: (1)在業務承接時，沒有開展恰當的初步業務活動或評價專業勝任能力。審計組負責人及組內成員均缺乏計算機系統方面的專業技能。會計師事務所應當委托具有必要素質、專業勝任能力的員工，按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行業務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告。會計師事務所委派的項目組負責人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機信息技術知識，應該選派有該專業能力的人員來承擔該項工作。 (2)聘請的專家張先生缺乏獨立性。為鑒證客戶提供與鑒證業務對象的數據或其他記錄相關的業務會產生自我評價威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統進行評價，屬于自己評價自己的設計成果，會產生自我評價對獨立性的威脅。 (3)審計小組人員之間互相復核無法達到要求。復核人員應當擁有適當的經驗、專業勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，這樣才能夠達到復核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當的復核人員，存在問題。 (4)審計項目組成員之間存在意見分歧尚未解決就出具審計報告是不恰當的。在業務執行中，存在意見分歧是正常的現象，只有經過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決后，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且容易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。 (5)出具審計報告后進行質量控制復核是不恰當的。需要進行項目質量復核的業務，應當要求在出具報告前完成質量控制復核。且在復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業務被評價為高風險業務，應該進行質量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。 |
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| 6．（2007年）ABC儲藏室事務所承接了在公司20×7年度財務報表審計業務。胡蘿卜負責人是C注冊儲藏室，其妻子是成公司財務負責人。在制定審計計劃時，C注冊會計師認為對成公司非常熟悉，無須再了解成公司及其環境，應將審計資源放在認定層次實施實質性程序上。審計過程中，項目組成員E提出應當針對該舞弊風險實施掃加程序，并建議初稿項目質量控制復核。C注冊會計師認為成公司管理層非常誠信，不會出現舞弊情況，成公司并非上市公司堅持自己的主張，對成公司20×7年財務報表出具了審計報告。 要求：根據中國注冊師執業準則要求，請指出ABC會計師事務所所在該業務的業務承接、業務執行和業務質量控制中存在的問題，并簡要說明理由。 |
| 正確答案: （1）項目組缺乏獨立性。在業務承妝中，注冊會計應當考慮承接該業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關的職業道德規范的要求。由于戊公司財務負責人是審計組項目負責人C注冊會計師的妻子，所以存在關聯關系影響獨立性，使注冊會計師C受到獨立性的威脅。 （2）沒有執行風險評估程序。在精力執行中，不了解戊公司及其環境是錯誤的，根據審計準則的規定，對被審計單位及其環境的確了解是必須的，規定，對被審計單位及其環境的了解是必須的，即風險評估程序是必須的審計程序。 （3）沒有對管理層舞弊保持謹慎態度。在業務執行中，不對舞弊進行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發現有跡象表明存在重大舞弊風險，項目組應該對舞弊實施追加的審計程序。 （4）項目組內部意見不統一就出具審計報告是不恰當的。在業務執行過程中，項目組之間還存在不同的意見時，就出具審計報告，做法是不恰當的。不僅有失應有的謹慎，且易導致出具不恰當的報告，難以合理保證實現質量控制的目標。 （5）不進行項目質量控制復核是錯誤的。在項目質量控制復核中，對于上市公司財務報表審計和非上市公司財務報表審計在某項業務或某類業務中已識別存在異常情況，應當進行質量控制稞。由于項目組成員D已經發現有跡象表明戊公司存在重大舞弊風險，所以必須進行項目質量控制復核，所以必須進行項目質量控制復核。 |
