注冊會計師考試審計科目歷年考題精選： 生產與存貨循環的審計
發布時間：2012-05-25 共1頁
十五 生產與存貨循環的審計
| 一、單項選擇題 |
| （1-1題共用題干） |
| (根據2006年考題改編)A注冊會計師負責對生產型企業甲公司2005年度財務報表進行審計。在實施分析程序時，A注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。 |
| 1．甲公司2005年度的存貨周轉率為2．7，與2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是( )。(甲公司該存貨周轉率的計算主要是為了評估存貨管理業績) |
| 正確答案:1．B 解題思路：根據《財務成本管理》的內容，如果企業為了評估存貨管理的業績，那么存貨周轉率=銷售成本÷平均存貨；如果在短期償債能力分析中，為了評估資產的變現能力需要計量存貨轉換為現金的數量和時間，應采用銷售收入作為分子計算存貨周轉率。本題中已經說明是為了評估存貨管理業績，所以存貨周轉率=銷售成本÷平均存貨。選項B中銷售價格的變動不影響存貨和銷售成本的變動，即不能解釋存貨周轉率變動趨勢。選項D中因為物價上漲，發出商品的方法由加權平均法改為先進先出法，發出的存貨價格是低的，留存的存貨成本較高，所以銷售成本降低，平均存貨成本增加，進而存貨周轉率下降。 |
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| （2-6題共用題干） |
| (根據2006年考題改編)B注冊會計師負費對乙公司2005年度財務報表進行審計。乙公司采用永續盤存制核算存貨，在實施存貨監盤程序時，B注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業判斷。 |
| 2．B注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數量大于永續盤存記錄中的數量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是( )。 |
| 3．如果將與存貨相關的內部控制評估為高風險，B注冊會計師可能( )。 |
| 4．乙公司的會計記錄顯示，2005年12月某類存貨銷售激增，導致該類存貨庫存數量下降為零。B注冊會計師對該類存貨采取的以下措施中，難以發現可能存在虛假銷售的是( )。 |
| 5．在對存貨實施監盤程序時，以下做法中，B注冊會計師不應該選擇的是( )。 |
| 6．在對存貨實施檢查程序時，以下做法中，B注冊會計師應該選擇的是( )。 |
| 正確答案:2．D；3．B；4．A；5．D；6．A 解題思路：客戶已經將購買的存貨退給乙公司時，而乙公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數量大于永續盤存記錄的數量。 |
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| 二、簡答題（要求列出計算步驟，除非特別指定，每步驟運算得數精確到小數點后兩位） |
| 7．(2008年)B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。乙公司為玻璃制造企業，20×8年末存貨余額占資產總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用倉庫。乙公司對存貨核算采用永續盤存制，與存貨相關的內部控制比較薄弱。乙公司擬于20×8年11月25日至27日盤點存貨，盤點工作和盤點監督工作分別由熟悉相關業務且具有獨立的人員執行。存貨盤點計劃的部分內容摘錄如下： (1)存貨盤點范圍、地點和時間安排  (2)存放在外地公用倉庫存貨的檢查對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點，并提供20×8年11月27日的盤點清單。 (3)存貨數量的確定方法對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨數量；對于存放在c倉庫的玻璃，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。 (4)盤點標簽的設計、使用和控制對存放在c倉庫玻璃的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。 (5)盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。 要求：針對上述存貨盤點計劃第(1)至第(5)項，逐項判斷上述存貨盤點計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。 |
| 正確答案: (1)第(1)項中存在缺陷。燒堿盤點時間不正確， A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應該安捧在不同的時間；乙公司確定的存貨整體盤點時間不正確，內部控制比較薄弱，應該選擇在期末進行盤點。 (2)第(2)項中存在缺陷。對于存放在外地公用倉庫的存貨——玻璃盤點方式不正確，因為其占存貨總額的比例達到39％，所以應該考慮采用實地盤點的方式。 (3)第(3)項中存在缺陷。對堆積型存貨數量的確定方法不正確，對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，應該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，通過旋轉存貨堆加以估計。 (4)第(4)項中存在缺陷。盤點標簽的使用和控制不正確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給盤點監督人員，由其將標簽連同盤點表交存財務部門。 (5)第(5)項中存在缺陷。盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應由倉庫保管人員對于存貨實物數量和倉庫存貨記錄進行調節。應由乙公司組成調查小組對盤盈或盤虧進行分析和處理(復核確認)，并將存貨實物數量和倉庫記錄調節相符。 |
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| 8．(2007年)B注冊會計師接受委托，對常年審計客戶丙公司20×7年度財務報表進行審計。丙公司為玻璃制造企業，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點存貨，以下是B注冊會計師撰寫的存貨監盤計劃的部分內容。 存貨監盤計劃 一、存貨監盤的目標 檢查丙公司20×7年12月31日存貨數量是否真實完整。 二、存貨監盤范圍 20×7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 三、監盤時間 存貨的觀察與檢查時間均為20×7年12月31日。 四、存貨監盤的主要程序 1．與管理層討論存貨監盤計劃。 2．觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點。 3．檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍。 4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等替代程序。 ……… 要求： (1)請指出存貨監盤計劃中目標、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。 (2)請判斷存貨監盤計劃中列示的主要程序是否恰當，若不恰當，請予以修改。 |
| 正確答案: (1)存貨監盤的目標不正確，應該是獲取丙公司20×7年12月31日有關存貨數量和狀況的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 存貨監盤的范圍不正確，應該是20×7年12月31日庫存的玻璃、煤炭和燒堿，并不應該包括其他公司存放在本公司的水泥。 存貨監盤的時間不正確，存貨監盤的時間應該包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調，所以應為20×7年12月29日至12月31日。 (2)程序1：“與管理層討論存貨監盤計劃”不恰當，應該是與被審計單位管理層復核或討論其存貨盤點計劃。 程序2：“觀察丙公司盤點人員是否按照盤點計劃盤點”是恰當的。 程序3：“檢查相關憑證以證實盤點截止日前所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍”是不恰當的，應該是檢查所有在截止日前已確認為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。 程序4：“對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實施檢查裝運文件、出庫記錄等替代程序”是不恰當的，應該主要通過函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序來進行查驗。 |
