精品理论电影在线_日韩视频一区二区_一本色道精品久久一区二区三区_香蕉综合视频

 （4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。 

　?。?）在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下： 

　?。≒/S ，10%，1）＝0.9091；（P/S，12%，1）＝0.8929 

　?。≒/S ，10%，2）＝0.8264；（P/S，12%，2）＝0.7972 

　?。≒/S ，10%，3）＝0.7513；（P/S，12%，3）＝0.7118 

　?。≒/S ，10%，4）＝0.6830；（P/S，12%，4）＝0.6355 

　?。≒/S ，10%，5）＝0.6209；（P/S，12%，5）＝0.5674 

　　（6）20×8年12月31日的匯率為1美元＝6.85元人民幣。甲公司預測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元＝6.80元人民幣；第2年末為1美元＝6.75元人民幣；第3年末為1美元＝6.70元人民幣；第4年末為1美元＝6.65元人民幣；第5年末為1美元＝6.60元人民幣。 

　　要求： 

　?。?）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。 

　?。?）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 

　?。?）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。 

　?。?）計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。 

　　【答案】 

　　（1）使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。 

　　第一年的現(xiàn)金流量＝500×20％＋400×60％＋200×20％＝380（萬美元） 

　　第二年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋360×60％＋150×20％＝342（萬美元） 

　　第三年的現(xiàn)金流量＝450×20％＋350×60％＋120×20％＝324（萬美元） 

　　第四年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋380×60％＋150×20％＝354（萬美元） 

　　第五年的現(xiàn)金流量＝480×20％＋400×60％＋180×20％＝372（萬美元） 

　　（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 

　　按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝380×6.85×0.8929＋342×6.85×0.7972＋324×6.85×0.7118＋354×6.85×0.6355＋372×6.85×0.5674＝8 758.46（萬元）。 

　　由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。 

　?。?）計算貨輪應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。 

　　貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應該計提的減值金額是： 

　　10 925－8 758.46＝2 166.54 （萬元），分錄是： 

　　借：資產減值損失 2 166.54 

　　　　貸：固定資產減值準備 2 166.54 

　　（4）計算貨輪20×9年應計提的折舊，并編制相關會計分錄。 

　　因為使用壽命結束時處置貨輪產生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應計提的折舊是：8 758.46/5＝1 751.69（萬元），分錄是： 

　　借：主營業(yè)務成本 1 751.69 

　　　　貸：累計折舊 1 751.69 

　　本題考核的主要是2009年注冊會計師考試《會計》教材第8章資產減值中現(xiàn)金流量的計算及減值的確定，難度不大，需要考生細心計算。

3.甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關資料如下： 

　　（1）20×6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。 

　　（2）20×6年5月31日，經股東大會同意并經相關監(jiān)管部門核準，甲公司以20×6年5月20日為股權登記日是，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認股權證，共計發(fā)放12 300萬份認股權證，每份認股權證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。 

　　20×7年5月31日，認股權證持有人全部行權，甲公司收到認股權證持有人交納的股款73 800萬元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。 

　?。?）20×8年9月25日，經股東大會批準，甲公司以20×8年6月30日股份94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。 

　?。?）甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20×6年度為36 000萬元，20×7年度為54 000萬元，20×8年度為40 000萬元。 

　?。?）甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場價格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場價格為每股12元。 

　　本題假定不存在其他股份變動因素。 

　　要求： 

　　（1）計算甲公司20×6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 

　?。?）計算甲公司20×7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。 

　?。?）計算甲公司20×8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經重新計算的比較數(shù)據(jù)。 

　　【答案】 

　?。?）20×6年度每股收益計算如下： 

　　20×6年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝82000（萬股）； 

　　基本每股收益＝36000/82000＝0.44（元/股）； 

　　20×6年調整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/10）×7/12＝2 870（萬股） 

　　稀釋每股收益＝36000/（82000+2 870）＝0.42（元/股） 

　?。?）20×7年度每股收益計算如下： 

　　20×7年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝82000+12300×7/12＝89 175（萬股） 

　　基本每股收益＝54000/89175＝0.61（元/股） 

　　20×7年調整增加的普通股股數(shù)＝（12300－12300×6/10）×5/12＝2 050（萬股） 

　　稀釋每股收益＝54000/（82000+12300×7/12+2050）＝0.59（元/股） 

　?。?）20×8年度每股收益計算如下： 

　　20×8年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝（82000+12300）×1.2＝113 160（萬股） 

　　20×8年基本每股收益＝40000/113 160＝0.35（元/股） 

　　稀釋每股收益＝基本每股收益＝0.35（元/股） 

　　20×7年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)＝82000×1.2+12300×1.2×7/12＝107 010（萬股） 

　　20×7年度基本每股收益＝54000/107 010=0.50（元/股） 

　　20×7年調整增加的普通股股數(shù)＝（12300×7/12+2050）×1.2＝11 070（萬股） 

　　20×7年度稀釋每股收益＝54000/（82000×1.2+11070）=0.49（元/股） 

　　本題涉及的考點包括認股權證的基本每股收益和稀釋每股收益以及發(fā)放股票股利重新計算以前可比期間的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　4.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進行了以下投資： 

　　（1）1月1日，購入乙公司于當日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。 

　　12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當日市場年利率為5%。 

　?。?）4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標時沒有將其直接指定為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產，也沒有隨時出售丙公司股票的計劃。 

　　12月31日，丙公司股票公允價值為每股12元。 

　?。?）5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價款920萬元，取得丁公司股票時，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時出售丁公司股票。 

　　12月31日，丁公司股票公允價值為每股4.2元。 

　　相關年金現(xiàn)金系數(shù)如下： 

　?。≒/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002； 

　?。≒/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3875.

　　相關復利現(xiàn)值系數(shù)如下： 

　?。≒/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130； 

　?。≒/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.

　　要求： 

　　（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。 

　?。?）計算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄。 

　?。?）判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應當計提減值準備，并說明理由。如慶計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄。 

　?。?）判斷甲公司取得丙公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認所持有丙公司股票公允價值變動的會計分錄。 

　?。?）判斷甲公司取得丁公司股票時應劃分的金融資產類別，說明理由，并計算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認的損益。 

　　【答案】 

　?。?）甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，因為“管理層擬持有該債券至到期”。 

　　甲公司取得乙公司債券時的賬務處理是： 

　　借：持有至到期投資――成本 （100*100） 10 000 

　　　　貸：銀行存款 9 590.12 

　　　　　　持有至到期投資--利息調整 409.88 

　　（2）本題需要重新計算實際利率，計算過程如下： 

　　600*（P/A,r,5）+ 10 000*（P/S,r，5）=9590.12 

　　利率　現(xiàn)值 

　　6% 　10 000.44 

　　r 　　9590.12 

　　7% 　9590.12 

　　根據(jù)上面的結果可以看出r=7% 

　　甲公司20×8年度因持有乙公司債券應確認的收益= 9 590.12*7%= 671.31（萬元） 

　　相關的會計分錄應該是： 

　　借：應收利息 （10 000*6%） 600 

　　　　持有至到期投資--利息調整 71.31 

　　　　貸：投資收益 671.31 

　　借：銀行存款 600 

　　　　貸：應收利息 600 

　?。?）20×8年12月31日持有至到期投資的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*（P/A,7%,4）+10 000*（P/S,7%,4）=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88（萬元） ，此時的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43（萬元） 

　　因為9 661.43 >8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計提的減值準備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55（萬元），賬務處理為： 

　　借：資產減值損失 677.55 

　　　　貸：持有至到期投資減值準備 677.55 

　?。?）甲公司取得丙公司股票時應該劃分為可供出售金融資產，因為持有丙公司限售股權且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產。相關的會計分錄應該是： 

　　借：可供出售金融資產--公允價值變動 400（12*100-800） 

　　　　貸：資本公積――其他資本公積 400 

　?。?）甲公司取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產，因為“管理層擬隨時出售丁公司股票”。 

　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票應確認的損益=4.2×200－920+200/10×0.6=－68（萬元）。 

　　本題涉及的考點包括金融資產的分類，持有至到期投資的核算以及可供出售金融資產的核算。

　四、綜合題（本題型1題，共14分，要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1．為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司20×8年和20×9年實施了并購和其他有關交易。

　?。?）并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下： 

　?、貯公司直接持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6句。B公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會三分之二以上成員通過即可實施。 

　?、贐公司持有C公司60%股權，持有D公司100%股權。 

　　③A公司和D公司分別持有甲公司30%股權和29%股權。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。 

　　上述公司之間的關系見下圖： 
 

（2）與并購交易相關的資料如下： 

　?、?0×8年5月20日，甲公司與B公司簽訂股權轉讓合同。合同約定：甲公司向B公司購買其所持有的C公司60%股權；以C公司20×8年5月31日經評估確認的凈資產值為基礎確定股權轉讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價支付給B公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權轉讓合同于20×8年6月15日分別經甲公司和B公司、C公司股東大會批準。 

　　20×8年5月31日，C公司可辨認凈資產經評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權轉讓合同的約定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用權外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權的對價。 

　　20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5.2元。土地使用權人變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于20×8年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3760萬元；C公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于20×3年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于20×3年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。

　　20×8年7月1日，甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經營決策經董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。 

　?、?0×9年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20%股權。當日C公司可辨認凈資產公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成。 

　?。?）自甲公司取得C公司60%股權起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。 

　　20×9年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權益項目的變動。 

　　自甲公司取得C公司60%股權后，C公司未分配現(xiàn)金股利。 

　?。?）20×9年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本8000萬元，資本公積12000萬元，盈余公積3000萬元，未分配利潤5200萬元。

　　本題中各公司按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。

　　要求： 

　?。?）判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時應當調整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60%股權時形成商譽或計入當期損益的金額。 

　?。?）計算甲公司取得C公司60%股權的成本，并編制相關會計分錄。 

　　（3）判斷甲公司購買C公司20%股權時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20%股權的成本，并編制相關會計分錄。 

　?。?）以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60%股權時起至20×8年12月31日期間的凈利潤。 

　?。?）以甲公司取得C公司60%股權時確定的C公司資產、負債價值為基礎，計算C公司20×9年1月1日至20×9年6月30日期間的凈利潤。 

　?。?）計算甲公司20×9年6月30日合并資產負債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤項目的金額。 

　　【答案】 

　?。?）甲公司取得C公司60％股權交易的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因為A公司直接和間接擁有48%的股權，只能派出6名B公司的董事會成員，沒有超過2/3，所以不能控制B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進而控制甲公司，因此甲公司和C公司不屬于同一企業(yè)集團。 

　　取得C公司60％股權時形成的商譽＝5.2×800+3760－12000×60％＝720（萬元）。 

　?。?）因為甲公司取得C公司60％的股權是非同一控制下的企業(yè)合并，所以初始投資成本為所支付對價的公允價值＝5.2×800+3760＝7 920（萬元）。會計分錄是： 

　　借：長期股權投資 7920 

　　　　累計攤銷 600 

　　　　貸：無形資產 2000 

　　　　　　股本 800 

　　　　　　資本公積――股本溢價 3360 

　　　　　　營業(yè)外收入――處置非流動資產利得 2360 

　?。?）甲公司購買C公司股權20％是不形成企業(yè)合并的，因為之前取得60％C公司的股權已經形成了企業(yè)合并，所以這里再次購入C公司股權20％的話，是購買少數(shù)股東權益。 

　　甲公司取得C公司20％股權的成本是支付的對價的公允價值＝3600（萬元）。所以賬務處理是：

　　借：長期股權投資 3600 

　　　　貸：銀行存款 3600 

　?。?）以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產、負債為基礎，計算C公司自甲公司取得其60％股權時起至20×8年12月31日期間的凈利潤＝1300－（8000－6000）/10/2－（3500-1500）/5/2＝1000（萬元） 

　　（5）以甲公司取得C公司60％股權時確定的C公司資產、負債為基礎，計算C公司自甲公司20×9年1月1日起至20×9年6月30日期間的凈利潤＝1000－（8000－6000）/10/2－（3500-1500）/5/2＝700（萬元） 

　　（6）C公司資產、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額＝12000+1300+1000－（8000－6000）/10－（3500-1500）/5＝13 700（萬元） 

　　所以調整分錄中時由于購買少數(shù)股東權益調減的資本公積金額＝3600－13700×20％＝860（萬元）； 

　　所以20×9年合并資產負債表中的資本公積金額＝12000－860＝11 140（萬元）； 

　　盈余公積的金額＝3000（萬元） 

　　未分配利潤＝5200+（1000+700）×60％×90％＝6 118（萬元）。 

　　本題涉及的考點是判斷企業(yè)合并的類型、長期股權投資的初始投資成本的確認、企業(yè)合并以及購買少數(shù)股東權益的核算和會計處理、調整分錄以及合并分錄處理對相關項目的影響。