發布時間:2012-10-17 共1頁
序號 |
存貨名稱 |
財務明細賬數量 |
倉庫明細賬數量 |
實物監盤數量 |
1 |
a產品 |
35套 |
30套 |
|
2 |
b產品 |
27套 |
25套 |
27套 |
3 |
c材料 |
1 600公斤 |
1 600公斤 |
1 700公斤 |
4 |
d材料 |
1 200公斤 |
1 200公斤 |
1 000公廳 |
(1)根據監盤結果,假定不考慮舞弊以及財務明細賬串戶登記、倉庫明細賬串戶登記的情況,逐項分析存貨數量差異可能存在的主要原因。
(2)針對存貨的財務明細賬數量與實物監盤數量不一致情況,簡要說明應當實施哪些必要的審計程序。
【答案】
針對要求(1):
①對于a產品,產生的差異可能是財務部門少記已經發出的存貨;
②對于b產品,產生的差異可能是入庫時倉庫少記,出庫時倉庫多記;
③對于c材料,產生的差異可能是外單位委托代銷存貨或已經銷售存貨未發出;
④對于d材料,產生的差異可能是存貨部分損耗或存貨已經委托外單位銷售。
針對要求(2):
注冊會計師應當查明原因,實施包括函證、檢查出庫單和入庫單等程序,并建議被審計單位調整報表,做到賬實相符
四、綜合題(本題型共2小題,每小題15分,本題型共30分。在答題卷上解答,答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示,有小數點的保留兩位小數,小數點兩位后四舍五入。)
1.A和B注冊會計師首次接受委托,負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。相關資料如下:
資料一:甲公司持有聯營企業40%的股權,20×8年度按權益法核算確認的投資收益占當年未審利潤總額的30%。聯營企業20×8年度財務報表由其他注冊會計師審計。
資料二:A注冊會計師從固定資產明細賬的期初余額中選取樣本,檢查采購合同和發票等原始單證,以獲取與固定資產原值的期初余額相關的各項認定的審計證據。
資料三:8注冊會計師對主營業務收入的發生認定進行審計,編制了審計工作底稿,部分內容摘錄如下(金額單位:萬元):
記賬憑證日期 |
記賬憑證編號 |
記賬憑證金額 |
發票日期 |
出庫單日期 |
20×8年1月5日 |
轉字10 |
12 |
20×8年1月8日 |
20×8年1月8日 |
20×8年2月20日 |
轉字30 |
—120 |
20×8年2月20日 |
不適用 |
20×8年2月28日 |
轉字45 |
7 |
20×8年2月27日 |
20×8年2月27日 |
20×8年3月20日 |
轉字40 |
8 |
20×8年3月19日 |
20×8年3月19日 |
(略) |
||||
20×8年11月3日 |
轉字4 |
10 |
20×8年11月2日 |
20×8年11月2日 |
20×8年11月15日 |
轉字28 |
200 |
20×8年11月14日 |
20×8年11月14日 |
20×8年12月10日 |
轉字50 |
250 |
20×8年12月10日 |
20×8年12月10日 |
審計說明: |
要求:
(1)針對資料一,如果A和B注冊會計師擬參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估工作,指出通常應當實施哪些審計程序。
(2)針對資料二,假定不考慮其他條件,就答題卷第9頁給出的與固定資產原值的期初余額相關的認定,逐項指出A注冊會計師實施的審計程序是否可以獲取充分、適當的審計證據;如果不能獲取充分、適當的審計證據,指出針對這些認定應當實施的一項主要實質性程序和審計路徑起點。將答案直接填入答題卷第9頁相應的表格內。
(3)針對資料三中的審計說明第(1)至(3)項,逐項指出8注冊會計師實施的審計程序中存在的不當之處,并簡要說明理由。
(4)針對資料三中的審計說明第(4)項,假定不考慮其他條件,如果擬對20×8年度財務報表出具標準審計報告,按照《中國注冊會計師審計準則第1511號——比較數據》的要求,指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況,代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第11頁。
審計報告
甲公司全體股東:
(引言段略)
一、管理層對財務報表的責任
(略)
二、注冊會計師的責任
(略)
三、審計意見
××會計師事務所
中國注冊會計師:A
(蓋章)
(簽名并蓋章)
中國注冊會計師:B
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×九年×月×日
【答案】
(1)注冊會計師通常可以實施下列程序參與其他注冊會計師對聯營企業的風險評估的工作:(參考教材P556)
①與其他注冊會計師或聯營企業的管理層討論對甲公司有重要影響的聯營企業的業務活動;
②與其他注冊會計師討論錯誤或舞弊導致的聯營企業的財務信息出現重大錯報的風險;
③復核其他注冊會計師對已識別的重大錯報風險所作的工作記錄。
(2)
相關認定 |
是否可以獲取充分、適當的審計證據(是/否) |
主要實質性程序 |
審計路徑起點 |
存在 |
否 |
實地檢查期初已存在的固定資產 |
|
完整性 |
否 |
檢查上期注冊會計師審計工作底稿 |
上期固定資產工作底稿實地盤點記錄 |
權利和義務 |
是 |
|
|
計價和分攤 |
是 |
|
|
(3)審計程序設計恰當性分析:
①第(1)事項,注冊會計師的審計程序存在不當之處,因為已經說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發收貨通知后,甲公司才取得收取貨款的權利”,所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的,還應該檢查客戶簽發的收貨通知單。
②第(2)事項,注冊會計師的審計程序存在不當之處,因為已經說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發收貨通知后,甲公司才取得收取貨款的權利”,所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了發票和出庫單中其他信息與記賬憑證的一致,是不夠的,還應該檢查客戶簽發的收貨通知單的日期。
③第(3)事項,注冊會計師的審計程序存在不當之處。不能夠根據獲取的財務經理的詢問結果得出審計結論,應當進一步的了解行業狀況、市場價格變化信息,并檢查被審計單位關于價格調整的會議記錄和相關文件。必要時向被審計單位的客戶函證銷售合同中的價格條款。
(4)針對事項(4),屬于注冊會計師注意到的可能影響上期財務報表的重大錯報,而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告,則這種情況下:
①注冊會計師應當與管理層討論,要求進行三方會談,將該事項告知前任注冊會計師,并請管理層重新出具20×7年度的財務報表,請前任注冊會計師重新出具審計報告。
在前任注冊會計師重新出具審計報告后,注冊會計師應當關注本期財務報表中的比較數據是否已經得到了恰當調整和列報,與更正后的上期財務報表是否一致,且在附注中已經對更正情況做出了充分披露。
注冊會計師對本期財務報表中的該事項應當建議被審計單位做出修改,并實施充分、適當的審計證據。
②管理層應該根據注冊會計師的要求安排與前任注冊會計師的三方會談,并根據注冊會計師的意見修改上期和本期財務報表,并獲取前任注冊會計師重新出具的審計報告。
(5)續寫審計報告
三、審計意見
我們認為,甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制,在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8年度的經營成果和現金流量。
四、強調事項
我們提醒財務報表使用者關注,如財務報表附注×所述,甲公司由于主導產品不符合國家環保要求,被政府部門于20×8年12月要求在20×9年9月30日前停止生產和銷售該類產品。甲公司以在財務報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施,但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容并不影響已發表的審計意見。
2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。
資料一:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境,部分內容摘錄如下:
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產品的更新換代。由于利用現有主要產品(T產品)生產線生產的換代產品(S產品)的市場銷售情況良好,甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產品的產量,并于20×8年3月終止了T產品的生產和銷售。S產品和T產品的生產所需原材料基本相同,原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于S產品的功能更加齊全且設計新穎,其平均售價比T產品高約10%。
(2)為加快新產品研發進度以應對激烈的市場競爭,甲公司于20×8年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權,并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業分析報告顯示,甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產品,市場銷售良好。同時,乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產品。
(3)經董事會批準,甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達成協議,以1 800萬元受讓丙公司20%股權,并付訖股權受讓款。20×9年1月25日,甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)參與其生產經營決策。
(4)甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償,但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規定,以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系,甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償,并制定了具體的補償方案。20×9年1月15日,甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
資料二:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據,部分內容摘錄如下(金額單位:萬元):
年份 |
未審數 |
已審數 |
||||
20×8年 |
20×7年 |
|||||
S產品 |
T產品 |
其他產品 |
S產品 |
T產品 |
其他產品 |
|
營業收入 |
32 340 |
3 000 |
20 440 |
O |
28 500 |
18 000 |
營業成本 |
27 500 |
2 920 |
19 800 |
0 |
27200 |
15 300 |
存貨 |
S產品 |
T產品 |
其他存貨 |
S產品 |
T產品 |
其他存貨 |
賬面余額 |
2 340 |
180 |
4 440 |
0 |
2 030 |
4 130 |
減:存貨跌價準備 |
0 |
O |
O |
0 |
O |
0 |
賬面價值 |
2 340 |
180 |
4 440 |
O |
2 030 |
4 130 |
長期股權投資一聯營 |
|
|
||||
年初余額 |
0 |
0 |
||||
加:增加投資 |
1 800 |
0 |
||||
加:按權益法調整 |
20 |
0 |
||||
年末余額 |
1 820 |
O |
||||
無形資產 |
|
|
||||
非專利技術 |
500 |
0 |
||||
預計負債 |
|
|
||||
居民環境污染補償 |
100 |
O |
(1)抽取一定數量的20×8年度發運憑證,檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票和記賬憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現凈值,與存貨賬面價值比較,檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產,通過核對購買合同等資料,檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據有關合同和文件,確認長期股權投資的股權比例和持有時間,檢查股權投資的核算方法是否正確。
(5)根據具體的居民補償方案,獨立估算補償金額,與公布的補償金額進行比較。{Page}
要求:
(1)針對資料一(1)至(4)項,結合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在,簡要說明理由,并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、存貨、長期股權投資、無形資產和預計負債)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。
(2)針對資料三(1)至(5)項實質性程序,假定不考慮其他條件,逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關,指出對應的是哪一項(或者哪幾項)識別的重大錯報風險,并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第14頁至第15頁的相應表格內。
【答案】
(1)
事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險(是/否) |
理由 |
財務報表項目名稱 |
財務報表項目的認定 |
(1) |
是 |
①20×7年T產品的銷售毛利率4.56%,20×8年S產品的銷售毛利率14.97%,兩者比較,S產品銷售毛利率高于T產品的銷售毛利率10.41%。但了解甲公司情況及其環境時,發現S產品與T產品的原材料基本相同,材料價格上漲2%,同時S產品銷售價格比T產品提高了10%,所以S產品的毛利率高于T產品的毛利率不應超過10%,可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險。 |
營業收入、營業成本、存貨 |
發生、完整性、準確性、計價和分攤 |
(2) |
是 |
甲公司新購入的無形資產由于競爭對手新產品的上市以及更新一代產品的即將推出,已經發生了資產減值,但甲公司尚未針對該無形資產計提減值準備,可能存在無形資產計價方面的重大錯報風險。 |
無形資產 |
計價和分攤 |
(3) |
否 |
|
|
|
(4) |
是 |
甲公司已經確定了賠償的具體方案、金額,也已經公布了補償方案,應該屬于是一樣確定的負債,但甲公司在預計負債項目下核算,并不恰當。 |
預計負債 |
存在 |
實質性程序序號 |
是否與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關(是/否) |
與根據資料一(結合資料二)識別的哪一項(或者哪幾項)重大錯報風險直接相關(資料一序號) |
理由 |
(1) |
是 |
第(1)項 |
審計程序的執行中對銷售價格進行檢查,能夠實現對營業收入準確性的目標 |
(2) |
是 |
第(1)項 |
審計程序的執行對T產品是否需要計提跌價準備收集審計證據,能夠實現對存貨的計價和分攤的檢查 |
(3) |
否 |
|
|
(4) |
否 |
|
|
(5) |
否 |
|
|