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 資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：

（1）計算本年重要產品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動，查明原因。

（2）獲取產品銷售價格目錄，檢查售價是否符合價格政策

（3）抽取本年一定數量的發運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數量等是否與銷售發票、銷售合同、記賬憑證等一致。

（4）抽取本年一定數量的營業收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發票、發運憑證、銷售合同等一致。

（5）獨立測算主要存貨項目的年末可變現凈值，將測算結果與甲公司的計算結果進行比較，分析差異原因。

（6）將存貨跌價準備本年計提數與資產減值損失相應明細項目的發生額核對是否相符。

（7）獲取暫時閑置固定資產的相關證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規定計提折舊。

（8）獲取持有待售固定資產的相關證明文件，檢查對期預計凈殘值的調整是否恰 當、會計處理是否正確。

（9）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。

（10）向相關金融機構函證可供出售金融資產年末數量。

要求：

（1）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次，如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業收入、營業成本、資產減值損失、存貨、可供出售金融資產、在建工程、固定資產、累計折舊和資本公積）的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內。

（2）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質性程序對發現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應表格內。

【答案】

（1）

 （2）

 2．公開發行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計，確定財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務報告于20×9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

資料一：甲公司未經審計的20×8年度財務報表部分項目的年末余額或年度發生額如下（金額單位：人民幣萬元）

 資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：

（1）20×8年1月起，甲公司開始研發X產品專利技術，且擁有可靠的技術和財務資源待支持。截止20×8年10月31日，共發生研發支出2700萬元，其中：科技成果應用研究費用900萬元，生產前的模型設計和測試費用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產，并做如下會計處理：借記“無形資產”2700萬元，貸記“研發支出）資本化支出”2700萬元；該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“管理費用”90萬元，貸記“累記攤銷”90萬元。

（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發生財務困難，無法近期支付貨款，經與乙公司協商，于20×8年12月25日實施債務重組；乙公司同意減免甲公司1000萬元債務，余額由甲公司用現金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業外收入——債務重組收益”1000萬元。甲公司認為持續經營不存在問題，因此沒有財務報表附注中披露該項債務重組。

(3)20×8年10月25日,甲公司為某高新技術項目的銀行申請配套流動資金貸款,同時申報政府財政貼息.根據與銀行簽訂的貸款協議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額為20 000萬元,年得率為6%.20×8年11月1日,政府部門批準撥付貼息資金600萬元,甲公司于當日收到該筆資金,并做如下會駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業外收入——政府補助”600萬元。

（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務報表做如下調整：借記“資產減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準備”500萬元。

（5）20×8年12月25日，甲公司總經理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權以28000萬元的價格轉讓給控股股東，該項長期股權投資的賬面價值為19000萬元、評估價值為28000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權轉讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權轉讓事項已經20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務報表附注中披露。

要求：

（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。

（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。

（30在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。

審計報告

甲股份有限公司全體股東：

（引言段略）

一、管理層對財務報表的責任

（略）

二、注冊會計師的責任

（略）

ABC會計師事務所　　　　　　　　中國注冊會計師：A

（蓋章）　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：B

　　　　　　　　　　　　　　　　（簽名并蓋章）

中國××市　　　　　　　　　　　二○×九年四月二十日

【答案】

（1）根據事項判斷是否提出調整建議，并寫出調整分錄：

①第（1）事項，需要提出調整建議,審計調整分錄如下：

借：管理費用　　　870（900-900/5/12×2）

　　貸：無形資產　　　　870

②第（2）事項，需要提出調整建議，建議對債務重組事項予以披露。

③第（3）事項，需要提出調整建議，審計調整分錄如下：

借：營業外收入　500（600-600/12×2）

貸：遞延收益　　500

④第（4）事項，需要提出調整建議，應建議予以披露，并做以下審計調整分錄：

借：存貨－存貨跌價準備　　500

　　貸：資產減值損失　　　　　500

⑤第（5）事項，需要提出調整建議，應建議做審計調整分錄：

借：長期股權投資　　　　19 000

　　投資收益　　　　　　　9 000

　　貸：預收款項　　　　　　　28 000

（2）判斷審計意見類型

①注冊會計師應提出保留意見的審計報告。

②注冊會計師應提出保留意見的審計報告。

③注冊會計師應提出保留意見的審計報告。

④注冊會計師應提出保留意見的審計報告。

⑤注冊會計師應提出否定意見的審計報告。

（3）續寫審計報告

三、導致保留意見的事項

甲公司20×8年自行研發專利技術過程中，發生的研究階段的費用900萬元未按照企業會計準則的規定費用化核算。如果按照企業會計準則費用化核算的規定，甲公司無形資產的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述事項的影響外，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所在重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務狀況以及20×8年度的經營成果和現金流量。

【提示】針對資料二中的事項：

事項（1）運用會計核算中內部研究開發費用的確認和計量會計知識，對于科技成果應用研究費用900萬元屬于研究階段的費用，對于生產前的模型設計和測試費用1800萬元屬于開發階段的費用，根據會計準則的規定，研究階段的費用全部費用化處理，開發階段的費用根據條件判斷是否予以資本化，生產前的模型設計和測試費用滿足資本化的條件，應予以資本化處理。參考2008年注冊會計師會計教材P139～141頁內容。

事項（3）運用政府補助的會計知識。對用于補償企業以后期間費用或損失的政府補助，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間記入當期營業外收入中，本題題目中明確用于高薪技術項目的流動資金貸款周期為1年，所以攤銷記入營業外收入中的金額是2個月的政府補助金額。參考2008年注冊會計師會計教材P381頁內容。

事項（4）運用資產負債表日后事項的會計知識。由于發生損失的原因屬于是資產負債表日以后期間發生的意外事故，所以該事項屬于日后非調整事項，應予以披露，而不用進行調整。

事項（5）運用長期股權投資處置的會計知識，由于董事會審批于20×9年做出，所以不應該在20×8年度確認長期股權投資處置的會計核算。

六、英文附加題（本題型共1題，共10分。有小數點的，保留兩位小數。小數點兩位后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無效）。

John, CPA, is auditing the financial statements of Company A for the year ended December 31, 20×8.　The un-audited information of selected financial statements items is as follows:

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（Expressed in RMB thousands）

 During the audit, John has the following findings:

(1)On December 31, 20×8,Company A discounted an undue commercial acceptance bill (with recourse) amounted to RMB 6000000, and was charged discounting interest of RMB 180000 by the bank. Company A made an accounting entry on December 31, 20×8 as follows:

Dr. Cash in Bank　　RMB 5820000

Dr. Financial Expenses　RMB 180000

Cr. Notes Receivable　RMB 6000000

(2)In June 20×8, Company A provided guarantee for Company B’s borrowings from Bank C. In December 20×8, since Company B failed to repay the borrowings in time, Company A was sued by Bank C to make relevant repayment amounted to RMB 3000000. As at December 31, 20×8, the lawsuit was still pending, and, based on the reasonable estimate of the guarantee losses made by the management, Company A made an accounting entry as follows:

Dr. Non-operating Expenses　RMB 3000000

Cr. Provisions　RMB 3000000

On January 10, 20×9,Company A received a judgment on repaying RMB 2500000

to Bank C to settle the guarantee obligation. Company A made the payment and an accounting entry at the end of January 2009 as follows:

Dr. Provisions　RMB 3000000

Cr. Cash in Bank　RMB 2500000

Cr. Non-operating Income　RMB 500000

Required:

(1)For Revenue and Net Profit, explain which one is more appropriate to be used to calculate planning materiality for Company A’s 20×8 financial statements as a whole. Explain the reasons of that conclusion.

(2)Based on the un-audited in formation of selected financial statements items, for the purpose of using analytical procedures as risk assessment procedures, calculate the following ratios:

(a)Inventory Turnover Rate in 20×8; 

(b)Gross Profit Ratio in 20×8; 

(c)After Tax Return on Total Assets in 20×8; and 

(d)Current Ratio as at December 31, 20×8

(3)For each audit finding identified during the audit, list the suggested adjusting entries that John should made for Company A’s 20×8 financial statements. Tax effects, if any, are ignored. 

【中文翻譯】注冊會計師約翰負責審計A公司20×8年12月31日的財務報表。

以下是未經審計財務報表的部分信息：
（單位：千元）

 在審計過程中，約翰發現以下事項：

（1）20×8年12月31日，A公司將未到期金額為人民幣6 000 000元的商業承兌票據（附追索權）貼現，銀行收取了人民幣180 000元的貼現利息。A公司在20×8年12月31日做會計分錄：

借：銀行存款5 820 000

　　財務費用　180 000

　　貸：應收票據6 000 000

（2） 20×8年6月，A公司為B公司在C銀行的貸款提供了擔保。20×8年12月，由于B公司未能及時償還貸款，A公司被銀C行起訴，要求償還貸款3 000 000元。20×8年12月31日官司尚未判決，根據管理層對擔保損失的合理性估計，A公司做出以下會計分錄：

借：營業外支出　　3 000 000

　　貸：預計負債　3 000 000

20×9年1月10日，A公司收到法院判決：A公司應賠償C銀行人民幣 2 500 000元。A公司支付了這筆款項，并于20×9年1月末將做出如下會計分錄：

借：預計負債 　　3 000 000　

　　貸：銀行存款　　2 500 000

　　　　營業外收入　　　500 000

要求：

（1）在營業收入和凈利潤兩者之中，選擇一個用于計算A公司20×8年財務報表層次的計劃重要性水平，兩者中哪一個更合適一些？并說明理由。

（2）根據以上未經審計的財務報表信息，運用分析程序分析重大錯報風險，請計算以下比率：

（a）20×8年存貨周轉率

（b）20×8年銷售毛利率

（c）20×8年總資產凈利率

（d）20×8年12月31日的流動比率

（3）根據上述事項，注冊會計師約翰應提出哪些審計調整建議，并列示調整分錄。（調整分錄不考慮所得稅的影響）

【答案】

（1）應選擇營業收入作為計算重要性水平的基礎。

因為營業收入具有穩定性，凈利潤有虧轉盈，不具有穩定性。

（2）存貨周轉率＝54 000/[（16000+12000）/2]＝3.86

銷售毛利率＝（64000-54000）/64000×100％＝15.63％

總資產凈利率＝30/[（100000+90000）/2]＝0.03％

流動比率＝60000/20000＝3

（3）

a.應建議做如下審計調整分錄：

借：應收票據　6 000 000

　　貸：短期借款　5 820 000

　　　　財務費用　　180 000

b.應建議做如下審計調整分錄：

借：預計負債　3 000 000

　　貸：營業外支出　500 000

　　　　其他應付款　2 500 000