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1997年注冊會計師考試《會計》試題及答案(4)

發(fā)布時間:2012-11-06 共1頁

 四、計算及帳務(wù)處理題(本題型共2題。其中,第36題7分;第37題5分。本題型共12分。)
 
  36.A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于1994年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批,產(chǎn)品銷售價款1000萬元,應(yīng)收增值稅額170萬元;B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票,抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日,B企業(yè)未按期兌付該票據(jù),A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款,不再計算利息。至1995年12月31日,A企業(yè)對該應(yīng)收帳款提取的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額為0.5萬元。
 
  B企業(yè)由于財務(wù)困難,短期內(nèi)資金緊張,于1995年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商,達(dá)成債務(wù)重整協(xié)議。該協(xié)議內(nèi)容如下:
 
  (1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的帳面價值為20萬元,公允價值為30萬元,應(yīng)交增值稅額為5.1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票,A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗收入庫。
 
  (2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù),其余債務(wù)的償還期延至1996年12月31日。
 
  要求:
 
  (1)計算A企業(yè)債務(wù)重整損益,并編制債務(wù)重整時的有關(guān)會計分錄。
 
  (2)計算B企業(yè)債務(wù)重整后的債務(wù)余額、債務(wù)重整損益,并編制債務(wù)重整時的有關(guān)會計分錄(注:B企業(yè)以產(chǎn)品抵償債務(wù),通過銷售核算并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本)。(答案中的金額單位用萬元表示)
 
  答案:
 
  債權(quán)人(A企業(yè)):
 
  (1)A企業(yè)該債務(wù)重整損失
 
  =[(1000+170)×(1+10%÷2)-30×(1+17%)]×40%-0.5
 
  =476.86(萬元)
 
  (2)會計分錄:
 
  ①借:產(chǎn)成品               300000
 
     應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  51000
 
     貸:應(yīng)收帳款              351000
 
  ②借:壞帳準(zhǔn)備              5000
 
     營業(yè)外支出——債務(wù)重整損失     4768600
 
     貸:應(yīng)收帳款              4773600
 
  債務(wù)人(B企業(yè)):
 
  (1)B企業(yè)該債務(wù)重整后債務(wù)余額
 
  =[(1000+170)×(1+10%÷2)-30(1+17%)]×60%
 
  =716.04(萬元)
 
  (2)B企業(yè)該債務(wù)重整收益
 
  =(1000+170)×(1+10%÷2)-[716.04+30(1+17%)]
 
  =477.36(萬元)
 
  ①借:應(yīng)收帳款             351000
 
     貸:產(chǎn)品銷售收入           300000
 
       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
 
  借:產(chǎn)品銷售成本            200000
 
    貸:產(chǎn)成品               200000
 
  借:應(yīng)付帳款              351000
 
    貸:應(yīng)收帳款              351000
 
  ②借:應(yīng)付帳款             4773600
 
     貸:營業(yè)外收入——債務(wù)重整收益    4773600
 
  依據(jù):教材第273-276頁

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