四、計算及帳務(wù)處理題(本題型共2題。其中,第36題7分;第37題5分。本題型共12分。)
36.A企業(yè)和B企業(yè)均為工業(yè)一般納稅企業(yè)。A企業(yè)于1994年6月30日向B企業(yè)出售產(chǎn)品一批,產(chǎn)品銷售價款1000萬元,應(yīng)收增值稅額170萬元;B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月的票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票,抵充購買該產(chǎn)品價款。在該票據(jù)到期日,B企業(yè)未按期兌付該票據(jù),A企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款,不再計算利息。至1995年12月31日,A企業(yè)對該應(yīng)收帳款提取的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額為0.5萬元。
B企業(yè)由于財務(wù)困難,短期內(nèi)資金緊張,于1995年12月31日經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商,達(dá)成債務(wù)重整協(xié)議。該協(xié)議內(nèi)容如下:
(1)B企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的帳面價值為20萬元,公允價值為30萬元,應(yīng)交增值稅額為5.1萬元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票,A企業(yè)將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗收入庫。
(2)A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負(fù)全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%債務(wù),其余債務(wù)的償還期延至1996年12月31日。
要求:
(1)計算A企業(yè)債務(wù)重整損益,并編制債務(wù)重整時的有關(guān)會計分錄。
(2)計算B企業(yè)債務(wù)重整后的債務(wù)余額、債務(wù)重整損益,并編制債務(wù)重整時的有關(guān)會計分錄(注:B企業(yè)以產(chǎn)品抵償債務(wù),通過銷售核算并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本)。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案:
債權(quán)人(A企業(yè)):
(1)A企業(yè)該債務(wù)重整損失
=[(1000+170)×(1+10%÷2)-30×(1+17%)]×40%-0.5
=476.86(萬元)
(2)會計分錄:
①借:產(chǎn)成品 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51000
貸:應(yīng)收帳款 351000
②借:壞帳準(zhǔn)備 5000
營業(yè)外支出——債務(wù)重整損失 4768600
貸:應(yīng)收帳款 4773600
債務(wù)人(B企業(yè)):
(1)B企業(yè)該債務(wù)重整后債務(wù)余額
=[(1000+170)×(1+10%÷2)-30(1+17%)]×60%
=716.04(萬元)
(2)B企業(yè)該債務(wù)重整收益
=(1000+170)×(1+10%÷2)-[716.04+30(1+17%)]
=477.36(萬元)
①借:應(yīng)收帳款 351000
貸:產(chǎn)品銷售收入 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000
借:產(chǎn)品銷售成本 200000
貸:產(chǎn)成品 200000
借:應(yīng)付帳款 351000
貸:應(yīng)收帳款 351000
②借:應(yīng)付帳款 4773600
貸:營業(yè)外收入——債務(wù)重整收益 4773600
依據(jù):教材第273-276頁