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　　2.債務(wù)重整時(shí)，債權(quán)方也應(yīng)分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于債務(wù)方以實(shí)物抵償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)按收到實(shí)物的公允價(jià)值記帳，收到實(shí)物的公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與其應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值的差額，作為債務(wù)重整損失；屬于以修改負(fù)債條件進(jìn)行債務(wù)重整的，債務(wù)重整后如果未來應(yīng)收金額小于重整前債權(quán)的帳面價(jià)值，應(yīng)將債權(quán)的帳面價(jià)值減記至未來應(yīng)收的金額，減記的部分作為債務(wù)重整損失。如債權(quán)方為此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，差額部分確認(rèn)為債務(wù)重整損失。

 

　　3.如果債務(wù)方以實(shí)物和修改債務(wù)條件等混合方式清償全部或部分債務(wù)的，應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)應(yīng)當(dāng)首先扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價(jià)值，然后再按計(jì)算的未來應(yīng)支付或應(yīng)收取的金額與現(xiàn)存的應(yīng)付債務(wù)或應(yīng)收債權(quán)帳面價(jià)值（已扣除用實(shí)物資產(chǎn)抵償債務(wù)的價(jià)值）進(jìn)行比較。

 

　　37.某工業(yè)企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，庫(kù)存材料按照實(shí)際成本核算，銷售收入（或計(jì)稅價(jià)格）均不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額。

 

　　該企業(yè)1996年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

 

　　（1）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為500萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為700萬(wàn)元。

 

　　（2）以生產(chǎn)的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品向B企業(yè)換取原材料。換出的產(chǎn)品成本為160萬(wàn)元，銷售價(jià)款總額為300萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)出，換來的原材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)。雙方均已開出增值稅專用發(fā)票。假設(shè)換來的原材料的購(gòu)買價(jià)款總額、增值稅額與換出的應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品的銷售價(jià)款總額、增值稅額相同。

 

　　（3）收回委托加工的原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。該委托加工的原材料系上月發(fā)出，發(fā)出原材料的實(shí)際成本為195萬(wàn)元。本月以銀行存款支付受托加工企業(yè)代扣代繳的消費(fèi)稅5萬(wàn)元、加工費(fèi)用50萬(wàn)元。收回委托加工的原材料用于本企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)繳消費(fèi)稅產(chǎn)品。

 

　　要求：根據(jù)上述資料，編制該企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（為簡(jiǎn)化核算不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）。

 

　　（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。應(yīng)交稅金科目必須寫出明細(xì)科目）

 

　　答案：

 

　　（1）借：在建工程　　　　　　　　　　　　6890000

 

　　　　　　 貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　 　 5000000

 

　　　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1190000（7000000×17%）

 

　　　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　 　700000（7000000×10%）

 

　　（2）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　3000000

 

　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　510000

 

　　　　　　 貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　 　　　　　 3000000

 

　　　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510000

 

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　　 300000（3000000×10%）

 

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　 　　　　 300000

 

　　借：產(chǎn)品銷售成本　　　　　　　　　　　 1600000

 

　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　 　　　　　　　 1600000

 

　　（3）借：委托加工材料　　　　 　　　　　　　500000

 

　　　　　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　50000

 

　　　　　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　550000

 

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　2450000（1950000+500000）

 

　　　　貸：委托加工材料　　　　　　　　　　　2450000

 

　　依據(jù)：教材第235-239頁(yè)