2001年注冊會計師考試《會計》試題及答案（4）
發(fā)布時間：2012-11-06 共1頁
四、綜合題（本題型共2題，其中，第1小題20分，第2小題18分。本題型共38分。在答卷上解答，答在試題卷上無效。要計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）
1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”），20×1年度財務(wù)會計報告于20×2年3月31日批準(zhǔn)對外報出。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%（假定該公司發(fā)生的應(yīng)納稅時間差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時間性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。
該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項，以及相關(guān)會計處理如下：
（1） 20×1年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計4000萬股轉(zhuǎn)讓給丙公司，每股價格為1.6元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效；③丙公司在股轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。
簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬股股份的賬面價值為4800萬元。
20×1年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會通過。至甲公司20×1年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，適用的所得稅稅率為33%。
甲公司對上述交易進(jìn)行會計處理如下（單位：萬元，下同）：
①確認(rèn)項股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益
借：其他應(yīng)收款──丙公司 6400
貸：長期股權(quán)投資──乙公司 4800
投資收益 1600
②按照權(quán)益法和新的持股比例確認(rèn)對乙公司投資收益
借：長期股權(quán)投資──乙公司 3360
貸：投資收益 3360
（2） 20×1年12月31日，甲公司與A公司（A公司為甲公司的母公司）、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當(dāng)日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應(yīng)收丙公司的上述全中股權(quán)轉(zhuǎn)讓款償付其所欠A公司的款項6400萬元。
甲公司對該償債協(xié)議進(jìn)行的會計處理如下：
借：其他應(yīng)付款──A公司 6400
貸：其他應(yīng)收款──丙公司 6400
（3） B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計2000萬股。因B公司欠甲公司3000萬元，逾期未償還，甲公司于20×1年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書同意上述申請。
甲公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至20×1年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。
甲公司于20×1年12月31日進(jìn)行會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 3000
貸：營業(yè)外收入 3000
（4） 20×0年發(fā)布新的會計制，規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例由公司自行確定，并要求當(dāng)年采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整。
甲公司的實(shí)際做法如下：20×0年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬。20×1年起改按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，并將其作為會計估計變更處理。壞賬準(zhǔn)備的計提方法為：應(yīng)收賬款帳齡1－2年的，按其余額的5%計提；2－3年的，按其余額的10%計提；3年以上的，按其余額的50%計提。
甲公司20×0年年12月31日和20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下：
（單位：萬元）
|
賬 齡
|
20×0年12月31日
|
20×1年12月31日
|
|
1－2年
|
500
|
800
|
|
2－3年
|
600
|
900
|
|
3年以上
|
400
|
1000
|
（假定不考慮20×0年度以前的應(yīng)收賬款因素。如果甲公司20×0年度按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，其賬齡的劃分和計提比例假定與20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除）。
20×1年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理如下：
借：管理費(fèi)用 630
貸：壞賬準(zhǔn)備 630
（5） 甲公司20×1年6月20日，以某一車間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長期投資，取得丁公司15%的股份（不具有重大影響）。該車間固定產(chǎn)資產(chǎn)的賬面原價合計為3000萬元，累計折舊合計為1200萬元，公允價值合計為2200萬元，該車間的固定資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丁公司20×1年6月20日所有者權(quán)益總額為15000萬元。20×1年度，丁公司的凈利潤為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%.假定股權(quán)投資差額按直線法攤銷，攤銷年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
甲公司對上述交易的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資──丁公司 2200
累計折舊 1200
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅 132
資本公積 268
固定資產(chǎn) 3000
（6） 20×2年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20×2年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預(yù)付的購貨款100萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬元全額計提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司的會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款 100
貸：預(yù)付賬款 100
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：壞賬準(zhǔn)備 100
與此同時對20×1年度會計報表有關(guān)項目進(jìn)行了調(diào)整。
- 2016年注冊會計師考試《會計》權(quán)威真題(完整版)
- 2016注冊會計師《財務(wù)管理》真題答案(萬題庫版)
- 2016注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》權(quán)威真題及答案
- 2016注冊會計師考試《財務(wù)戰(zhàn)略》權(quán)威真題及答案
- 2016注冊會計師考試《審計》權(quán)威真題答案(完整版)
- 2015注冊會計師《公司戰(zhàn)略》真題及答案(完整版)
- 2015注冊會計師《財務(wù)管理》真題及答案(完整版)
- 2015注冊會計師考試《經(jīng)濟(jì)法》真題及答案(完整版)
- 2015年注冊會計師考試《稅法》真題及答案(完整版)
- 2015年注冊會計師考試《審計》真題及答案(完整版)