2001年注冊會計師考試《會計》試題及答案（5）
發布時間：2012-11-06 共1頁
（7） 甲公司對上述各項交易或事項均未確認時間性差異的所得稅影響。
要求：
（1） 對甲公司上述會計處理不正確的交易或事項作出調整的會計分錄（假定注冊會計師于20×2年2月20日發現甲公司會計處理不正確，且達到重要性要求，由此要求甲公司作出調整。涉及對“利潤分配──未分配利潤”及“盈余公積”調整的，合并一筆分錄進行調整）。
（2） 將上述調整處理對會計報表的影響數填入答題卷中第10頁的“20×0年度和20×1年度會計報表項目調整表”（調增以“＋”號表示，調減以“－”號表示）。
2. 甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專門從某銀行借入5000萬元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為8000萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。
（1） 20×2年發生的與廠房建造有關的事項如下：
1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1200萬元。
3月1日，用銀行存款向承包方付工程進度款3000萬元。
4月1日，因與承包方 發生質量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開工。
10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1800萬元。
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司需要支付工程價款2000萬元。
（2）20×3年發生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下：
1月31日，辦理廠房工程峻工決算，與承包方結算的工程總造價為8000萬元。同日工程交付手續辦理完畢，剩余工程款尚未支付。
11月1日，甲公司發生財務困難，無法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。
11月10日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。
12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下：
①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。
②甲公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務640萬元。該小轎車的原價為150萬元，累計折舊為30萬元，公允價值為90萬元。該別墅原價為600萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為550萬元。兩項資產均未計提減值準備。
③資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債權轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬股，每股市價為4元。
（3） 20×4年發生的與資產置換有關的事項如下：
12月1日，甲公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司（該公司為房地產開發企業）達成資產置換協議。協議規定，甲公司將前述新建廠房、部分庫存商品和一塊土地的使用權與乙公司所開發的商品房和一棟辦公樓進行置換。資產置換日為12月1日。與資產置換有關資料如下：
①甲公司所換出庫存商品和土地使用權的賬面價值分別為1400萬元和400萬元，公允價值分別為200萬元和1800萬元；甲公司已為庫存商品計提了202萬元的跌價準備，沒有為土地使用權計提減值準備。甲公司所換出的新建廠房的公允價值為6000萬元。甲公司對新建廠房采用直線法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為210萬元。
②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價值分別為4000萬元和2000萬元，公允價值分別為6500萬元和1500萬元。其中，辦公樓的賬面原價為3000萬元。
假定甲公司對換入的商品房和辦公樓沒有改變其原來的用途，12月1日的公允價值即為當年年末的可變現凈值和可收回金額。
假定不考慮與廠房建造、債務重組和資產置換相關的稅費。
要求：
（1） 確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。
（2） 編制甲公司在20×2年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。
（3） 計算甲公司在20×3年12月1日（債務重組日）積欠資產管理公司的債務總額。
（4） 編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。
（5） 計算甲公司在20×4年12月1日（資產置換日）新建廠房的累計折舊額和賬面價值。
（6） 計算確定甲公司從乙公司換入的各項資產的入賬價值，并編制有關會計分錄。
（7） 編制公司在20×4年12月31日對資產置換換入的資產計提減值準備時的會計分錄。
參考答案
一、單項選擇題
1.D 2.A 3.C 4.C 5.A 6.B 7.D 8.C
9.D 10.B 11.A 12.D 13.B 14.C 15.D
16.A 17.A 18.D
二、多項選擇題
1.ACD 2.ABCDE 3.ABCE 4.AB 5.ABC
6.ABDE 7.ACD 8.ABDE 9.ACDE 10.ABC 11.ABCD
三、計算及帳務處理題
1.答案：
（1）計算甲公司20×0年度發生的所得稅費用
應交所得稅額=[5000+（100+300+150）一60]×33％=1811.7（萬元）
所得稅費用=1811.7—（120+1500）×18％—（100+300+150-60）×33％=1811.7-291.6—161.7=1358.4（萬元）
或：5000×33％-291.6=1358.4（萬元）
（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末借方余額=（60+1600+300+150）×33％=696.3（萬元）
或：[（120+1500）+（100+300+150-60）]×33％=696.3（萬元）
或：（120+1500）×15％+291.6+（-60+100+300+150）×33％=243+291.6+161.7=696.3（萬元）
（3）編制20×O年度所得稅相關的會計分錄
借：所得稅 1358.4
遞延稅款 453.3
貸：應交稅金—應交所得稅 1811.7
或：
借：遞延稅款 291.6
貸： 所得稅 291.6
借：所得稅 1650
遞延稅款 161.7
貸：應交稅余——應交所得稅 1811.7
