2002年注冊會計師考試《會計》試題及答案（5）
發布時間：2012-11-06 共1頁
答案：
（1）第（1）事項的會計處理不正確，按《收入》準則規定，附有退回條件的商品銷售，如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入，該交易至2001年末沒有退貨且不能合理地確定退貨的可能性，因此不應確認為2001年度收入。
第（2）事項的會計處理不正確，該筆交易實際是售后回購交易，按規定，售后回購不確認收入，其收入與成本的差額應通過“待轉庫存商品差價”核算。
第（3）事項的會計處理不正確，按規定，研究開發費應在支出當期確認為當期損益。
?。?）（分析：第（1）項應減少收入10000，減少成本4000；第（2）項減少收入3000，減少成本1000，因每箱回購價大于銷售價100×（35-30）=500，應在銷售至回購期間內攤銷，2001年12月應攤500÷10=50，即2001年應攤50計入財務費用；第（3）項應計入管理費用；第（4）項中，達到預定可使用狀態后的20利息計入財務費用，補提7-12月折舊為1200÷10÷2=60計入管理費用；第（5）項預計負債（160+200）÷2=180計入營業外支出）
重編對外報出的2001年度利潤表如下：
利潤表
項 目 本年累計數 調整后本年累計數
一、主營業務收入 25000 12000（25000－10000－3000）
減：主營業務成本 15000 10000（15000－4000－1000）
主營業務稅金及附加 1000 1000
二、主營業務利潤 9000 1000
加：其他業務利潤 800 800
減：營業費用 2300 2300
管理費用 900 1060（900＋60＋100）
財務費用 600 670（600＋50＋20）
三、營業利潤 6000 -2230
加：投資收益 2500 2500
補貼收入 0 0
營業外收入 1080 1080
減：營業外支出 580 760（580＋180）
四、利潤總額 9000 590
減：所得稅 2970 914.1 ※
五、凈利潤 6030 －324.1
※ 應納稅所得額＝590＋（3000－1000）（第二筆業務）＋180（第五筆業務）＝2770（萬元），所得稅＝2770×33％＝914.1（萬元）
[解釋]第二筆業務在會計上不確認收入，不結轉成本，但在稅法上要確認丙計算交納所得稅；第五筆業務中在稅法上對于估計的費用支出等，不確認，但在會計上計算時已經減去了，所以要調增。
四、綜合題（本題型共2題，其中，第1題20分，第2題22分。本題型共42分，需要計算的，應列出計算過程；會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。
1.甲公司為發行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33％。甲公司每年按實現凈利潤的10％提取法定盈余公積，按實現凈利潤的10％提取法定公益金。其他有關資料如下：
?。?）按照會計制度規定，從2002年1月1日起，對不需用固定資產由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調整法進行處理。假定按稅法規定，不需用固定資產計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產時，再從應納稅所得額中扣除。甲公司對固定資產均按年限平均法計提折舊，有關固定資產的情況如下表（金額單位：萬元）：
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固定資產
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增加日期
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轉入不需用日期
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原 價
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預計使用年限
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預計凈殘值
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設備A
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1997年6月20日
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1998年12月31日
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4200
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10年
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200
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設備B
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1997年12月8日
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1998年6月2日
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2100
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8年
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100
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設備C
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1999年11月10日
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2001年3月20日
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2880
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6年
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0
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假定上述固定資產的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法規定相同，折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值均未發生變更；上述固定資產至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準備。
?。?）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15％的股份，由此對乙公司的投資從15％提高到30％，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算（未發生減值），股權投資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已交的所得稅，從2002年度起攤銷的股權投資差額可在應納稅所得額中扣除；被投資企業所得稅稅率低于投資企業的，投資企業分回的凈利潤按規定補交所得稅。
甲公司系1997年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表（金額單位：萬元）：
假定乙公司除實現的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15％
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日 期
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初始或追加投資成本
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實際分回的利潤
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乙公司所有者權益總額
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1997年1月1日
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13800
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0
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80000
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1997年12月31日
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0
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0
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82000
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1998年5月12日
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0
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300
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-
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1998年12月31日
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0
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0
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83000
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1999年4月20日
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0
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150
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-
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1999年12月31日
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0
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0
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84000
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2000年5月20日
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0
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150
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-
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2000年12月31日
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0
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0
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86000
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2001年6月8日
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0
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300
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-
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2001年12月31日
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0
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0
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88000
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2002年1月1日
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14000
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0
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88000
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2002年12月31日
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0
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0
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90000
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