2002年注冊會計師考試《會計》試題及答案（6）
發布時間：2012-11-06 共1頁
（3）除上述各項外，甲公司2002年度以前發生的與納稅調整有關的其他資料如下表（金額單位：萬元）：
項目 計提或實際發生數
計提的壞賬準備 1530
非公益性捐贈支出 800
違反稅收規定的罰款支出 500
超過計稅工資發放的工資額 1000
違反經濟合同的罰款支出 400
計提的固定資產減值準備 500
合計 4730
假定上述計提的壞賬準備和固定資產減值準備金額為至2001年12月31日止的累計計提數（未發生轉回），其他支出均為實際發生數。企業計提的壞賬準備按期末應計提壞賬準備的應收款項余額的5‰計提的部分，可在應納稅所得額中扣除；計提的固定資產減值準備不得在應納稅所得額中扣除。甲公司2001年12月31日應計提壞賬準備的應收款項的賬面余額為6000萬元。
（4）甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調整法進行處理。
假定除上述各事項外，無其他納稅調整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。
要求：
（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產生的累積影響數。請分別填入答題卷第10頁和第11頁給定的表格中。
（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調整分錄）。
（3）計算甲公司上述事項因追溯調整產生的遞延稅款累計借方或貸方金額。
（4）計算甲公司上述有關事項增加或減少2002年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關的會計分錄。
答案：
（1） 折舊政策變更累積影響數計算
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提取折舊額 |
1998年 |
1999年 |
2000年 |
2001年 |
2002年 |
|
設備A |
------ |
400 |
400 |
400 |
400 |
|
設備B |
125 |
250 |
250 |
250 |
250 |
|
設備C |
------- |
----- |
----- |
360 |
480 |
|
年份 |
折舊的影響數 |
所得稅的影響 |
稅后的累積影響數 |
|
1998 |
125 |
41.25 |
83.75 |
|
1999 |
650 |
214.5 |
435.5 |
|
2000 |
650 |
214.5 |
435.5 |
|
2001 |
1010 |
333.3 |
676.7 |
|
合計 |
2435 |
803.55 |
1631.45 |
對于投資由成本法改為權益法的影響表格為
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年份 |
成本法收益 |
權益法收益 |
稅前影響 |
所得稅 |
稅后的影響 |
|
1997 |
0 |
120 |
120 |
63.53 |
56.47 |
|
1998 |
300 |
270 |
-30 |
31.76 |
－61.76 |
|
1999 |
150 |
120 |
－30 |
31.76 |
－61.76 |
|
2000 |
150 |
270 |
120 |
63.53 |
56.47 |
|
2001 |
300 |
420 |
120 |
63.53 |
56.47 |
|
合計 |
900 |
1200 |
300 |
254.11 |
45.89 |
關于表中數字的解釋：
“成本法下應確認的收益”一欄中：
1997年為0：根據題目中已知的表就可得知；
1998年為300：因為1998年5月12日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益300；
1999年為150：因為1999年4月20日實際分回利潤，成本法下，應確認投資收益150；
以此類推2000年和2001年成本法下應確認的投資收益分別為150和300.
“權益法下應確認的收益”一欄中：
1997年為120：
1997年年末的所有者權益為82000，減去97年年初的所有者權益80000，就是1997年實現的凈利潤：為2000，投資單位權益法下應確認的投資收益為：2000×15％＝300，但由于如果用權益法核算，在初始投資時產生的股權投資差額＝13800－80000×15％＝1800，按照10年攤銷，每年應攤銷180萬元，攤銷時借記投資收益，所以綜合來考慮，權益法下1997年應確認的收益是：300－180＝120萬元。
1998年為270：
1998年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（83000＋300/15％－82000）×15％＝450萬元，其中：（83000＋300/15％－82000）是98年被投資單位實現的凈利潤。同理，又因為1998年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1998年權益法應確認的投資收益合計＝450－180＝270.
1999年為120：
1999年應確認的來源于被投資單位的投資收益＝（84000＋150/15％－83000）×15％＝300萬元，其中：（84000＋150/15％－83000）是99年被投資單位實現的凈利潤。同理，又因為1999年應攤銷股權投資差額180萬元，所以1999年權益法應確認的投資收益合計＝300－180＝120.
以此類推2000年和2001年權益法下應確認的收益。
“所得稅前差異 ”一欄根據“權益法下應確認的收益”減去“成本法下應確認的收益”計算得出。
“所得稅影響數 ”一欄中：
由于題目中已經告知了“假定按照稅法規定，因追溯調整而攤銷的股權投資差額不調整應納稅所得額和原已交納的所得稅”，所以計算所得稅的影響只是來源于被投資單位利潤的投資收益部分。
