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　　1997年的凈利潤為82000－80000＝2000，所以1997年的所得稅影響＝2000×15％÷

（1－15％）×（33％－15％）＝63.53，其中15％為被投資單位的所得稅稅率。

 

　　1998年為31.76：

 

　　1998年的凈利潤為（83000＋300/15％－82000）＝3000，所以1998年所得稅影響＝

（3000×15％－300）÷（1－15％）×（33％－15％）＝31.76；

 

　　每年的所得稅影響＝（每年被投資單位凈利潤×15％－成本法下確認的投資收益）÷

（1－15％）×（33％－15％），以此類推1999年、2000年和2001年的所得稅影響。

 

　　“累積影響數(shù)”一欄根據(jù)“所得稅前影響”減去“所得稅影響”計算得出。

 

　　有關(guān)投資政策變更和所得稅政策變更的會計分率：

 

　　追溯：

 

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）　　　　12000　 （80000×15％）

 

　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）　　900 [（13800－12000）/10×5，

因為已經(jīng)攤銷了5年，還剩5年的股權(quán)投資差額未攤銷]

 

　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（損溢調(diào)整）　　　 1200　 [（88000－80000）×15％]

 

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　13800

 

　　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　254.11

 

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 45.89

 

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 9.178

 

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　4.589

 

　　　　　　盈余公積——法定公益金　　　　　　　 4.589

 

　　其它影響數(shù)計算表

 

　　項目 計提或?qū)嶋H發(fā)生數(shù) 可在應(yīng)稅所得扣除數(shù) 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)

 

　　計提壞帳準(zhǔn)備 1530　 　　30 　　　　　　　　495　　　　　 －　　　　　495

 

　　非公益性捐贈支出 800 　－

 

　　違反稅收規(guī)定罰款 500 　－

 

　　超過計稅工資發(fā)放 1000　－

 

　　違反經(jīng)濟合同罰款 400　　400

 

　　計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500 　－ 　　　　　　　165　　　　　 －　　　　　165

 

　　合計 　　　　　　　4730　 430　　　　 　　　660 　　　　　－　　　　　660

 

　　注意：這里的“所得稅前差異”是指應(yīng)付稅款法和債務(wù)法下這一項目的差異。

 

　　按照稅法規(guī)定：非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定罰款、超過計稅工資發(fā)放數(shù)和計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都不得在稅前扣除。

 

　　所得稅政策變更其他影響的會計分錄：

 

　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　 660　 [（1530－30＋500）×33％]

 

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　 660

 

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　 132

 

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　 66

 

　　　　　　盈余公積——法定公益金　　　　　　 66

 

　　（3）遞延稅款累計借方余額＝803.55－254.11＋660＝1209.44（萬元）

 

　　（4）計算上述事項對2002年度凈利潤的影響

 

　　①折舊影響

 

　　減少利潤＝（4200－200）/10＋（2100－100）/8＋（2880－0）/6＝1130（萬元）

 

　　減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元），會計上2002年計提了折舊，而按照稅法的的規(guī)定，不能計提折舊的，所以折舊影響產(chǎn)生的是可抵減時間性差異，對所得稅的影響數(shù)計入遞延稅款的借方。

 

　　減少凈利潤＝1130－372.9＝757.1（萬元）

 

　　②追加投資和改為權(quán)益法影響

 

　　增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元），其中90000是2002年年末的所有者權(quán)益，88000是2002年年初的所有者權(quán)益，兩者相減，在本題中就是被投資單位2002年實現(xiàn)的凈利潤。要計算投資單位相應(yīng)增加的凈利潤（投資單位按照持股比例確認了投資收益），需要再乘以投資單位的持股比例30％。

 

　　增加所得稅費用＝600/（1-15％）×（33％-15％）＝127.06（萬元）

 

　　對于投資單位確認的投資收益，由于投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，投資企業(yè)應(yīng)補繳所得稅，并產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異，127.06計入遞延稅款的貸方。

 

　　增加凈利潤＝600－127.06＝472.94（萬元）

 

　　③差額攤銷影響

 

　　追加投資后股權(quán)投資差額合計＝900（原投資比例追溯后產(chǎn)生的）＋（14000－

88000×15％）＝1700（萬元）

 

　　根據(jù)題目，2002年其允許稅前扣除的攤銷，減少所得稅費用和應(yīng)交所得稅＝1700/5×33％＝112.2（萬元），股權(quán)投資差額攤銷屬于永久性差異，對所得稅的影響計入應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。

 

　　[注意：這里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材應(yīng)是：（900/5＋800/10）×33％＝85.8]

 

　　減少凈利潤＝1700/5×（1－33％）＝227.8（萬元）

 

　　[注意：按照03年的教材，應(yīng)是：（900/5＋800/10）×（1－33％）＝174.2]

 

　　④合計增加凈利潤＝472.94－757.1－227.8＝－511.96（萬元）

 

　　⑤編制與所得稅相關(guān)的會計分錄

 

　　借：遞延稅款　　 245.84　　 （372.9－127.06）

 

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　 112.2

 

　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　 358.04

2.華清有限責(zé)任公司（本題下稱“華清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企業(yè)合資組建的電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)擁有華清公司30％的股份；乙企業(yè)和丙企業(yè)分別擁有華清公司25％的股份；丁企業(yè)擁有華清公司20％的股份。華清公司2000年1月1日股東權(quán)益總額為11700萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2500萬元，未分配利潤為1200萬元（其中包括1999年實現(xiàn)的凈利潤1000萬元）。

 

　　昌盛股份有限公司（本題下稱“昌盛公司”）為了穩(wěn)定其商品供貨渠道，自2000年起對華清公司進行一系列的投資活動。華清公司和昌盛公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率均為17％。昌盛公司對華清公司投資及其他有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

 

　　（1）2000年1月4日，華清公司董事會提出1999年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：①按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金；③分配股票股利400萬元。

 

　　（2）2000年1月5日，昌盛公司與乙企業(yè)簽訂收購其持有的華清公司25％股份的協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，昌盛公司以3700萬元的價格購買乙企業(yè)持有的華清公司25％的股份；價款于3月31日支付；協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效。

 

　　（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企業(yè)支付購買華清公司股份價款3700萬元，并于當(dāng)日辦理完畢華清公司股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)。在辦理股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)時，昌盛公司以銀行存款支付與該股份轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費20萬元。

 

　　華清公司3月31日股東權(quán)益總額為12000萬元，其中股本為6000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1300萬元（其中包括1月份實現(xiàn)的凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)的凈利潤80萬元，3月份實現(xiàn)的凈利潤100萬元）。

 

　　（4）2000年4月30日，華清公司股東會審議通過其董事會提出的1999年度利潤分配方案，并于當(dāng)日對外宣告利潤分配方案。

 

　　（5）2000年11月1日，昌盛公司與甲企業(yè)簽訂華清公司股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定如下：①甲企業(yè)將其持有華清公司30％的股份轉(zhuǎn)讓給昌盛公司；②昌盛公司將其擁有完全產(chǎn)權(quán)的一棟寫字樓轉(zhuǎn)讓給甲企業(yè)；③昌盛公司另向甲企業(yè)支付補價270萬元；④協(xié)議于2000年12月1日起生效。

 

　　簽訂該股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，華清公司股東權(quán)益總額為12700萬元，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1600萬元。

 

　　（6）華清公司2000年全年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利潤120萬元，2月份實現(xiàn)凈利潤80萬元，3至12月份各月實現(xiàn)的凈利潤均為100萬元。

 

　　華清公司2000年12月31日，股東權(quán)益總額為12900，其中股本為6400萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為2700萬元，未分配利潤為1800萬元。

 

　　（7）2001年1月1昌盛公司和甲企業(yè)分別辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓和寫字樓產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司同時以銀行存款向甲企業(yè)支付270萬元補價。

 

　　昌盛公司定字樓的賬面原價為5908萬元，已計提折舊1800萬元，已計提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價值為4300萬元。

 

　　（8）2001年1月20日，華清公司董事會提出2000年度利潤分配方案。提出的利潤分配方案為：①按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利300萬元。

 

　　（9）2001年4月30日，華清公司股東會審議通過2000年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：①按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利800萬元。董事會于當(dāng)日對外宣告利潤分配方案。

 

　　（10）2001年6月10，昌盛公司以1740萬元的價格將其自用一棟倉庫有償轉(zhuǎn)讓給華清公司。該倉庫賬面原價為3000萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備；原預(yù)計使用年限為10年，原預(yù)計凈殘值為零，已使用5年。華清公司仍將其作為倉庫投入使用，該倉庫預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零。

 

　　（11）2001年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品8000萬元，該產(chǎn)品銷售成本為6800萬元；昌盛公司在當(dāng)年對外銷售該批電子產(chǎn)品的90％；剩余的10％形成昌盛公司的年末存貨。

 

　　（12）華清公司2001年全年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1月份實現(xiàn)凈利潤150萬元。

 

　　（13）2002年1月20日，華清公司董事會提出2001年度利潤分配方案。利潤分配方案為：①按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定盈余公積；②按當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的10％提取法定公益金；③分配現(xiàn)金股利600萬元。

 

　　（14）2002年華清公司向昌盛公司銷售電子產(chǎn)品10000萬元，該產(chǎn)品的銷售成本為8500萬元。

 

　　昌盛公司2002年年末存貨中有2000萬元系從華清公司購貨而成的。

 

　　其他資料如下：

 

　　（1）昌盛公司對華清公司投資所形成的股權(quán)投資差額的攤銷期限為5年，在年末一次攤銷。

 

　　（2）假定轉(zhuǎn)讓倉庫和寫字樓時均不考慮相關(guān)稅費。

 

　　（3）昌盛公司合并會計報表的報出日期為次年3月20日。

 

　　（4）華清公司的股東按其持有的股份享有表決權(quán)。

 

　　（5）華清公司與昌盛公司之間的商品交易等均為正常交易，銷售價格均為不含增值稅的公允價格。

 

　　（6）華清公司的股利分配的股權(quán)登記日為每年5月10日。

 

　　（7）本題所涉及存貨均未計提跌價準(zhǔn)備。

 

　　要求：

 

　　（1）編制與昌盛公司對華清公司投資相關(guān)的會計分錄。

 

　　（2）編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關(guān)的會計分錄。

 

　　（3）編制2002年昌盛公司合并會計報表中有關(guān)存貨及固定資產(chǎn)抵銷的會計分錄。