2002年注冊會計師考試《會計》試題及答案（8）
發布時間：2012-11-06 共1頁
答案：
（1）編制昌盛對華清投資有關的會計分錄
?、?000.3.31
借：長期股權投資——華清公司（投資成本） 3720
貸：銀行存款 3720
借：長期股權投資——華清公司（股權投資差額） 720
貸：長期股權投資——華清公司（投資成本） 720
?、?000.12.31
借：長期股權投資——華清（損溢調整） 225 [（1200－300）×25％]
貸：投資收益 225
因為2000年全年實現的凈利潤是1200萬元，其中1－3月份的凈利潤是300萬元，所以投資后被投資單位實現的凈利潤是1200－300萬元。
借：投資收益 108[720/5×9/12]
貸：長期股權投資——華清（股權投資差額） 108
③2001.1.1
借：固定資產清理 4278
累計折舊 1800
固定資產減值準備 100
貸：固定資產 5908
銀行存款 270
借：長期股權投資——華清（投資成本） 4278
貸：固定資產清理 4278
借：長期股權投資——華清（股權投資差額） 408 [4278－12900×30％]
貸：長期股權投資——華清（投資成本） 408
?、?001.1.20
借：應收股利 165 （300×55％）
貸：長期股權投資——華清（投資成本） 90
?。?00×30％，對于追加的30％，沖減投資成本）
（損溢調整） 75
?。?00×25％，對于原有的25％要沖損溢調整）
?、?001.4.30
借：應收股利 275 （500×55％）（對于股東大會調增的現金股利500萬元，應調整處理）
貸：長期股權投資——華清（投資成本） 150
（500×30％，對于追加的30％，沖減投資成本）
（損溢調整） 125
?。?00×25％，對于原有的25％，沖減損溢調整）
⑥2001.12.31
借：長期股權投資——華清（損溢調整） 1100
?。?000×55％，2000是2001年全年實現的凈利潤）
貸：投資收益 1100
借：投資收益 240
[（720－108＋408）/51×12，其中51是5×12－9，這是按照02年教材處理的]
貸：長期股權投資——華清（股權投資差額） 240
?、?002.1.20
借：應收股利 330（600×55％）
貸：長期股權投資——華清（損溢調整） 330
（2）編制與2001年昌盛公司合并會計報表相關的會計分錄
?、俳瑁汗杀尽 ?6400 （2001年底子公司）
資本公積 2000 （2001年底子公司）
盈余公積 3340 （2700+1200×20％+2000×20％）（注：以2000年末數為基礎計算，2002年1月20日的分配方案中計提的盈余公積要調整2001年底的盈余公積）
未分配利潤 1760 （1800+2000×80％-1200×20％-800-600）
[注意：是以2000年年底的未分配利潤為基礎調整的，已經包含了2000年的凈利潤1200，所以在后來提取盈余公積時要減去計提的盈余公積1200×20％，2000×80％是2001年實現的凈利潤中應計入的未分配利潤，800和600分別是2000年和2001年分配的現金股利數]
合并價差 780（倒擠）
貸：長期股權投資 8205
[3720＋720－720＋225－108＋4278＋408－408－90－75
－150－125＋1100－240－330，其中330要作為2001年的
日后事項調整2001年長期股權投資的帳面余額]
少數股東權益 6075 （13500×45％，13500＝6400＋2000＋3340＋1760，是2001年年末的所有者權益總額）
?、谕顿Y收益與利潤分配的抵消
借：投資收益 1100（2001年投資單位確認的投資收益，不含差額攤銷的投資收益240，因為它與被投資單位的利潤分配無關）
少數股東權益 900（被投資單位實現的凈利潤2000－投資方確認的1100）
期初未分配利潤760[1800－800（分配的現金股利）－1200×20％（提取的盈余公積），計算的是2001年年初的未分配利潤]
貸：提取盈余公積 400 （2000×20％，2001年提取的盈余公積）
應付利潤 600 （2001年分配的現金股利）
未分配利潤 1760 （2001年被投資單位的未分配利潤）
③調整盈余公積
借：期初未分配利潤 1617
（2940×55％，2940是2001年年初的盈余公積，是2700＋1200×20％）
貸：盈余公積 1617
借：提取盈余公積 220（2000×20％×55％，其中2000×20％是被投資單位2001年提取的盈余公積）
貸：盈余公積 220
④內部固定資產交易的抵消
借：營業外收入 240 [1740－（3000－1500）]
貸：固定資產原價 240
借：累計折舊 24 （240/5/2）
貸：管理費用 24
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借：主營業務收入 8000
貸：主營業務成本 8000
借：主營業務成本 120 [（8000－6800）×10％]
貸：存貨 120
?。?）2002年合并報表中有關存貨、固定資產的抵消
?、賹⑵诔醮尕浿形磳崿F內部銷售利潤抵消
借：期初未分配利潤 120
貸：主營業務成本 120
?、趯⒈酒趦炔夸N售商品銷售收入抵消
借：主營業務收入 10000
貸：主營業務成本 10000
?、蹖⑵谀┐尕浿形磳崿F內部銷售利潤抵消
借：主營業務成本 300 （2000×15％）
貸：存貨 300
?、軐⑵诔豕潭ㄙY產原價中未實現內部銷售利潤抵消
借；期初未分配利潤 240
貸：固定資產原價 240
?、輰⑵诔趵塾嫸嗵嵴叟f抵消
借：累計折舊 24
貸：期初未分配利潤 24
⑥將本期多提折舊抵消
借：累計折舊 48 （240/5）
貸：管理費用 48
