2003年注冊會計師考試《會計》試題及答案（5）
發布時間：2012-11-06 共1頁
2.2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本題下稱甲公司）以2300萬元購入乙股份有限公司（非上市公司，本題下稱已公司）70％的股權（不考慮相關稅費）。購人當日，乙公司的股東權益總額為3000萬元，其中股本為1000萬元，資本公積為2000萬元。甲公司對購入的乙公司股權作為長期投資，相關的應攤銷股權投資差額按10年平均攤銷。甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。
2001年至2003年甲公司與乙公司之間發生的交易或事項如下：
（1）2001年6月30日，甲公司以688萬元的價格從乙公司購入一臺管理用設備；該設備于當日收到并投入使用。該設備在乙公司的原價為700萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計提折舊，已計提折舊140萬元，未計提減值準備。甲公司預計該設備尚可使用8年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。
2001年，甲公司向乙公司銷售A產品100臺，每臺售價5萬元，價款已收存銀行。A產品每臺成本3萬元，未計提存貨跌價準備。2001年，乙公司從甲公司購人的A產品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。
2001年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價下跌，庫存A產品的可變現凈值下降至280萬元。乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結轉銷售成本時結轉。
2001年度，乙公司實現凈利潤300萬元。
（2）2002年，甲公司向乙公司銷售B產品50臺，每臺售價8萬元，價款已收存銀行。B產品每臺成本6萬元，未計提存貨跌價準備。2002年，乙公司對外售出A產品30臺，B產品40臺，其余部分形成期末存貨。
2002年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價持續下跌，庫存A產品和B產品可變現凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2002年度，乙公司實現凈利潤320萬元。
（3）2003年3月20日，甲公司將從乙公司購入的管理用設備以650萬元的價格對外出售，同時發生清理費用20萬元。
2003年，乙公司將從甲公司購人的B產品全部對外售出，購入的A產品對外售出15臺，其余A產品15臺形成期末存貨。
2003年末，乙公司進行存貨檢查時發現，因市價回升，庫存A產品的可變現凈值上升至80萬元。
2003年度，乙公司實現凈利潤400萬元。
其他有關資料如下：
（1）除乙公司外，甲公司沒有其他納人合并范圍的子公司；
（2）甲公司與乙公司之間的產品銷售價格均為不含增值稅額的公允價格；
（3）甲公司與乙公司之間未發生除上述內部存貨交易和固定資產交易之外的內部交易；
（4）乙公司除實現凈利潤外，無影響所有者權益變動的交易或事項；
（5）以上交易或事項均具有重大影響。
要求：
計算上述內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主營業務收入”、“主營業務成本”、“管理費用”、“營業外收人”、“存貨”、“存貨跌價準備”和“合并價差”項目的影響金額，并將結果填入答題卷第14頁給定的“內部交易或事項的抵銷對甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相關項目影響額”中（導致會計報表項目金額減少的用“－”號表示；無需在答題卷上編制合并抵銷分錄）。
參考答案
一、單項選擇題
1.答案：D
解析：現金短缺計入管理費用；期末計提帶息應收票據利息和外幣應收賬款發生匯兌損失均應計入財務費用；有確鑿證據表明存在某金融機構的款項無法收回應計入營業外支出，營業外支出不屬于企業營業利潤的范圍。
2.答案：B
解析：無形資產應于取得當月開始攤銷。
3.答案：C
解析：以非現金資產進行長期股權投資時，投資方投出的非現金資產的公允價值大于其賬面價值的部分，在會計核算上不予確認。
4.答案：B
解析：接受貨幣性資產捐贈計入資本公積（現行制度規定計入待轉資產價值）；向關聯方收取資金占用費，應沖減財務費用，超過按1年期銀行存款利率計算的部分，計入資本公積（關聯交易差價）；以低于應付債務賬面價值的現金清償債務，應計入資本公積；權益法下按持股比例確認應享有被投資企業接受非現金資產捐贈的份額應計入資本公積。
5.答案：A
解析：選項A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；選項B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；選項C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；選項D，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性交易。
6.答案：B
解析：甲公司應就此項租賃確認的租金費用=（36+34+26）÷4=24萬元
7.答案：C
解析：此項屬于濫用會計估計變更，應作為重大會計差錯予以更正。
8.答案：C
解析：2002年3月所產生的匯兌損失＝240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）＝7.2萬元
9.答案：B
解析：“遞延稅款”科目的貸方余額=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10萬元
10.答案：B
解析：2002年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”帳戶的余額=30-30/1200×400=20萬元，2002年末“存貨跌價準備”貸方余額=（1200-400）×360/1200-（1200－400）×（0.26-0.005）=36萬元，2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備＝36-20=16萬元。
11.答案：A
解析：設備的入賬價值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500萬元
12.答案：C
解析：因進行工程質量和安全檢查停工發生的中斷屬于正常中斷。應計入該固定資產建造成本的利息費用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬元
