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　　（1）甲公司與A公司

 

　　此項(xiàng)屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因?yàn)镃公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關(guān)聯(lián)方。甲公司應(yīng)按以下三者孰低的金額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10％的，按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額。

 

　　受托經(jīng)營協(xié)議收益＝1000×70％＝700（萬元）

 

　　受托經(jīng)營實(shí)現(xiàn)凈利潤＝1000（萬元）

 

　　凈資產(chǎn)收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%

 

　　所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應(yīng)將700萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入）

 

　　（2）甲公司與D公司

 

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠鞠礑公司的母公司，所以甲公司與D公司是關(guān)聯(lián)方。此項(xiàng)甲公司與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的20%，且實(shí)際交易價(jià)格（1000萬元）超過所銷售商品帳面價(jià)值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應(yīng)將商品帳面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）

 

　　（3）甲公司與E公司

 

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。雖然甲公司將持有E公司的股份轉(zhuǎn)讓給了G公司，但在交易發(fā)生時(shí)，甲公司與E公司之間具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800（應(yīng)確認(rèn)的收入）-14000（應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2800（萬元）。

 

　　（4）甲公司與H公司

 

　　此項(xiàng)屬于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務(wù)。因?yàn)榧坠径麻L的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與H公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600（7.8×2000應(yīng)確認(rèn)的收入）-13000（6.5×2000應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用）=2600（萬元）；

 

　　（5）甲公司與M公司

 

　　此項(xiàng)屬于上市公司出售資產(chǎn)的的其他銷售。因?yàn)镸公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。上市公司向關(guān)聯(lián)方出售凈資產(chǎn)，實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積，不確認(rèn)為收入。此項(xiàng)實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應(yīng)確認(rèn)資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.

 

　　（6）甲公司與W公司

 

　　此項(xiàng)甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的收入不應(yīng)確認(rèn)，根據(jù)配比原則，相關(guān)的成本也不應(yīng)確認(rèn)，要到試運(yùn)轉(zhuǎn)2個(gè)月后W公司付款時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝0（萬元） 

四、綜合題

 

　　1.「答案」

 

　　（1）對甲公司上述7個(gè)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。

 

　　①借：以前年度損益調(diào)整——2000及2001年管理費(fèi)用200

 

　　　　　貸：累計(jì)折舊——設(shè)備160

 

　　　　　　　以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用40

 

　　借：遞延稅款66

 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整2001年及2000年所得稅費(fèi)用66

 

　　②借：以前年度損益調(diào)整——2002年管理費(fèi)用306（340+60/5/2）-400/5/2）

 

　　　　　貸：無形資產(chǎn)306

 

　　③借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用200（300-300/2*8/12）

 

　　　　　貸：長期待攤費(fèi)用200

 

　　④借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年投資收益24（0.4*60）

 

　　　　　貸：短期投資——股票投資（乙公司）14

 

　　　　　　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年財(cái)務(wù)費(fèi)用10

 

　　⑤借：經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出120

 

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年管理費(fèi)用100（120-120/3*6/12）

 

　　　　　　　累計(jì)折舊20

 

　　⑥借：利潤分配——未分配利潤357（420*85％）

 

　　　　　盈余公積63

 

　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅420

 

　　⑦借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)收入5000

 

　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850

 

　　　　　貸：應(yīng)收賬款3850預(yù)收賬款2000

 

　　借：發(fā)出商品3800

 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年主營業(yè)務(wù)成本3800

 

　　（2）計(jì)算甲公司2002年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計(jì)分錄：

 

　　2002年應(yīng)交所得稅＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（萬元）

 

　　遞延稅款借方發(fā)生額＝（800-560）*33％＝79.2（萬元）

 

　　所得稅費(fèi)用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（萬元）

 

　　借：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費(fèi)用2778.6遞延稅款79.2

 

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2857.8

 

　　（3）合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計(jì)分錄：

 

　　借：利潤分配——未分配利潤113.9盈余公積20.1

 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年前留存收益134（200-66）

 

　　借：利潤分配——未分配利潤1580 [（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]

 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年留存收益1580

 

　　借：利潤分配——未分配利潤2358.6

 

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整——2002年所得稅費(fèi)用2358.6

 

　　（4）根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關(guān)項(xiàng)目的金額，并將結(jié)果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調(diào)整后本年累計(jì)（或?qū)嶋H）數(shù)”欄。