2003年注冊會計師考試《會計》試題及答案（7）
發布時間：2012-11-06 共1頁
2.答案：
（1）甲公司與A公司
此項屬于受托經營企業。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯方。甲公司應按以下三者孰低的金額確認為其他業務收入。①受托經營協議確定的收益，②受托經營企業實現凈利潤，③受托經營企業凈資產收益率超過10％的，按凈資產的10%計算的金額。
受托經營協議收益＝1000×70％＝700（萬元）
受托經營實現凈利潤＝1000（萬元）
凈資產收益率＝1000÷（12000＋1000）＜10%
所以，2002年甲公司與A公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝1000×70％＝700（萬元）（甲公司應將700萬元計入其他業務收入）
（2）甲公司與D公司
此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯方。此項甲公司與非關聯方之間的商品銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格（1000萬元）超過所銷售商品帳面價值的120%（750×120%=900萬元），甲公司應將商品帳面價值的120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝750×120％－750＝150（萬元）
（3）甲公司與E公司
此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發生時，甲公司與E公司之間具有關聯方關系。甲公司與E公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800（應確認的收入）-14000（應確認的費用）=2800（萬元）。
（4）甲公司與H公司
此項屬于上市公司與關聯方之間正常的商品銷售業務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經理，所以甲公司與H公司具有關聯方關系。甲公司與H公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600（7.8×2000應確認的收入）-13000（6.5×2000應確認的費用）=2600（萬元）；
（5）甲公司與M公司
此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯方關系。上市公司向關聯方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債帳面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債帳面價值=20000－[（10000－2000）＋（8000－3000－1000）－800]＝8800（萬元），應確認資本公積。甲公司與M公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.
（6）甲公司與W公司
此項甲公司與W公司不具有關聯方關系。甲公司的收入不應確認，根據配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響＝0（萬元）
四、綜合題
1.「答案」
（1）對甲公司上述7個交易或事項的會計處理不正確的進行調整，并編制相關調整分錄。
①借：以前年度損益調整——2000及2001年管理費用200
貸：累計折舊——設備160
以前年度損益調整——2002年管理費用40
借：遞延稅款66
貸：以前年度損益調整-調整2001年及2000年所得稅費用66
②借：以前年度損益調整——2002年管理費用306（340+60/5/2）-400/5/2）
貸：無形資產306
③借：以前年度損益調整——調整2002年營業費用200（300-300/2*8/12）
貸：長期待攤費用200
④借：以前年度損益調整——調整2002年投資收益24（0.4*60）
貸：短期投資——股票投資（乙公司）14
以前年度損益調整——調整2002年財務費用10
⑤借：經營租入固定資產改良支出120
貸：以前年度損益調整——調整2002年管理費用100（120-120/3*6/12）
累計折舊20
⑥借：利潤分配——未分配利潤357（420*85％）
盈余公積63
貸：以前年度損益調整——調整2002年所得稅420
⑦借：以前年度損益調整——調整2002年主營業務收入5000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850
貸：應收賬款3850預收賬款2000
借：發出商品3800
貸：以前年度損益調整——調整2002年主營業務成本3800
（2）計算甲公司2002年應交所得稅，并編制與所得稅相關的會計分錄：
2002年應交所得稅＝[8420+（800-560）]*33％＝2857.8（萬元）
遞延稅款借方發生額＝（800-560）*33％＝79.2（萬元）
所得稅費用＝2857.8-79.2-420＝2358.6（萬元）
借：以前年度損益調整——2002年所得稅費用2778.6遞延稅款79.2
貸：應交稅金——應交所得稅2857.8
（3）合并編制結轉以前年度損益調整的會計分錄：
借：利潤分配——未分配利潤113.9盈余公積20.1
貸：以前年度損益調整——調整2002年前留存收益134（200-66）
借：利潤分配——未分配利潤1580 [（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]
貸：以前年度損益調整——調整2002年留存收益1580
借：利潤分配——未分配利潤2358.6
貸：以前年度損益調整——2002年所得稅費用2358.6
（4）根據上述調整，重新計算2002年度“利潤表及部分利潤分配表”相關項目的金額，并將結果填入答題卷第13頁給定的“利潤表及部分利潤分配表”中的“調整后本年累計（或實際）數”欄。
