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（二）甲公司2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產(chǎn)銷售。該公司2001年和2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預(yù)計從2003年起未來五年內(nèi)每年可產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

 

　　（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：

 

　　1）將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

 

　　甲公司從2001年起對售出的產(chǎn)品衽三包政策，即包退包換和包修，每年按銷售收入的2.5%計提產(chǎn)品保修費(fèi)用；2002年末，產(chǎn)品保修費(fèi)用余額為100萬元（2001年和2002年計提數(shù)分別為600萬元和550萬元，實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用分別為520萬元和530萬元）。公司產(chǎn)品質(zhì)量比較穩(wěn)定，原計提的產(chǎn)品保修費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的數(shù)基本一致，但為預(yù)防今后利潤下降可能產(chǎn)生的不利影響，董事會決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計提產(chǎn)品保修費(fèi)用。

 

　　甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)的銷售收入為20000萬元。實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用500萬元。按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

 

　　2）將2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對此項變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

 

　　甲公司上市兩年來均根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)從應(yīng)納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會決定，從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)按加速折舊法計提折舊。

 

　　甲公司每年按直線法對上述生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元假定每年生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產(chǎn)成品的銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本；上年末產(chǎn)成品存貨在下一年度出售50%.

　　

　　3）將3年以上賬齡的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進(jìn)行處理。

 

　　甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據(jù)歷年資料及客戶資信情況，對應(yīng)收賬款按其賬齡的確定壞賬準(zhǔn)備計提比例，對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的50%計提。為實(shí)施更謹(jǐn)慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應(yīng)收賬款按其余額的100%計提壞賬準(zhǔn)備。

 

　　甲公司上市兩年來從未發(fā)生過超過應(yīng)收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司的客戶未發(fā)生增減變化。假定甲公司2003年未發(fā)生壞賬損失，并假定按稅法規(guī)定，公司實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應(yīng)收賬款余額，賬齡及壞賬準(zhǔn)備計提比例資料如下表：

4）將所得稅的核算從應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并對此項變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

 

　　甲公司原對所得稅采用應(yīng)付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，董事會決定，從2003年起對所得稅改按債務(wù)法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準(zhǔn)備和產(chǎn)品保修費(fèi)用不能從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，遂決定不確認(rèn)這部分時間性差異的所得稅影響金額。

 

　　5）將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。

 

　　甲公司擁有乙公司有表決權(quán)資本的80%，因乙公司的生產(chǎn)工藝技術(shù)落后，難以與其他生產(chǎn)類似產(chǎn)品的企業(yè)競爭，甲公司預(yù)計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發(fā)生巨額虧損。為此，董事會決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

 

　　假定除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司在2003年度未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權(quán)投資攤銷120萬元的股權(quán)投資差額。假定公司攤銷的股權(quán)投資借方差額不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

 

　　甲公司擁有丙公司有表決權(quán)資本的70%，因生產(chǎn)過程及產(chǎn)品不符合新的環(huán)保要求，丙公司已于2002年11月停產(chǎn)，且預(yù)計其后不會再開工生產(chǎn)。為此，董事會決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。