2004年注冊會計師考試《會計》試題及答案（3）
發布時間：2012-11-06 共1頁
四.綜合題
（一）東方股份有限公司（下稱東方公司）系境內上市公司，2002年至2003年，東方公司發生的有關交易或事項如下：
（1）2002年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項合同，為A公司安裝某大型成套設備。
合同約定：
1.該成套設備的安裝任務包括場地勘察，設計，地基平整，相關設施建造，設備安裝和調試等。其中，地基平整和相關設施建造需由東方公司委托A公司所在地由特定資質的建筑承包商完成；
2.合同總金額為1000萬美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分別支付合同總金額的40%，其余部分于該成套設備調試運轉正常后4個月內支付；
3.合同期為16個月。
2002年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設備的工程開工，預計工程總成本為6640萬元人民幣。
（2）2002年11月1日，東方公司與B公司（系A公司所在地有特定資質的建筑承包商）簽訂合同，由B公司負責地基平整及相關設施建造。
合同約定：
1.B公司應按東方公司提供的勘察設計方案施工；
2.合同總金額為200萬美元，由東方公司于2002年12月31日向B公司支付合同進度款，余款在合同完成時支付；
3.合同期為3個月。
（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；東方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同進度款。
2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進度款外，東方公司另發生合同費用332萬元，12月31日，預計為完成該成套設備的安裝尚需發生費用4980萬元人民幣，其中包括應向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定該安裝工程完工進度；合同收入和合同費用按年確認（在計算確認各期合同收入時，合同總金額按確認時美元對人民幣的匯率折算）。
2002年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
（4）2003年1月25日，B公司完成所承擔的地基平整和相關設施建造任務，經東方公司驗收合格。當日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年，東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另發生合同費用4136萬元人民幣；12月31日，預計為完成改成套設備的安裝尚需發生費用680萬元人民幣。
2003年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項。
（5）其他相關資料：
1.東方公司按外幣業務發生時的匯率進行外幣業務折算；按年確認匯兌損益；2001年12月31日“銀行存款”美元帳戶余額為400萬美元。
2.美元對人民幣的匯率：
2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣
2002年12月31日：1美元=8.3元人民幣
2003年1月25日：1美元=8.1元人民幣
2003年12月31日：1美元=8.35元人民幣
3.不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
1.分別計算東方公司2002年應確認的合同收入，合同毛利，合同費用和匯兌損益。
2.計算上述交易或事項對東方公司2002年度利潤總額的影響。
3，分別計算東方公司2003年應確認的合同收入，合同毛利，合同費用和匯兌損益。
4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。
（二）甲公司2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產銷售。該公司2001年和2002年實現的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預計從2003年起未來五年內每年可產生應納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關稅費。
（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：
1）將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
甲公司從2001年起對售出的產品衽三包政策，即包退包換和包修，每年按銷售收入的2.5%計提產品保修費用；2002年末，產品保修費用余額為100萬元（2001年和2002年計提數分別為600萬元和550萬元，實際發生保修費用分別為520萬元和530萬元）。公司產品質量比較穩定，原計提的產品保修費用與實際發生的數基本一致，但為預防今后利潤下降可能產生的不利影響，董事會決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計提產品保修費用。
甲公司2003年度實現的銷售收入為20000萬元。實際發生保修費用500萬元。按稅法規定，公司實際發生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。
2）將2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
甲公司上市兩年來均根據固定資產所含經濟利益預期實現方式，對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產從應納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會決定，從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產按加速折舊法計提折舊。
甲公司每年按直線法對上述生產用固定資產計提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元假定每年生產用固定資產計提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產成品的銷售轉入主營業務成本；上年末產成品存貨在下一年度出售50%.
3）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。
甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡的確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。
甲公司上市兩年來從未發生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司的客戶未發生增減變化。假定甲公司2003年未發生壞賬損失，并假定按稅法規定，公司實際發生的壞賬損失可從當期應納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應收賬款余額，賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表：
|
應收賬款 |
1 年以內 |
1-2 年 |
2-3 年 |
|||
|
金額 |
比例 |
金額 |
比例 |
金額 |
比例 |
|
|
年初余額 |
500 |
5% |
800 |
10% |
600 |
30% |
|
年末余額 |
1600 |
5% |
400 |
10% |
800 |
30% |
4）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調整法進行處理。
甲公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經營成果，董事會決定，從2003年起對所得稅改按債務法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。
5）將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。
甲公司擁有乙公司有表決權資本的80%，因乙公司的生產工藝技術落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，甲公司預計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發生巨額虧損。為此，董事會決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。
假定除實現凈利潤外，乙公司在2003年度未發生其他影響所有者權益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權投資攤銷120萬元的股權投資差額。假定公司攤銷的股權投資借方差額不允許從當期應納稅所得額中扣除。
甲公司擁有丙公司有表決權資本的70%，因生產過程及產品不符合新的環保要求，丙公司已于2002年11月停產，且預計其后不會再開工生產。為此，董事會決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。
