2005年注冊會計師考試《會計》試題及答案（3）
發布時間：2012-11-06 共1頁
2.甲公司系國有獨資公司，經批準自2004年1月1日起執行《企業會計制度》。甲公司對所得稅一直采用債務法核算，適用的所得稅稅率33%.甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金，不計提任意盈余公積。
?。?）為執行《企業會計制度》，甲公司對2004年以前的會計資料進行復核，發現以下問題：
①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用。甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2003年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。
?、谝?00萬元的價格于2002年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。
| 項目 | 1年以內 | 1至2年 | 2至3年 | 3年以上 |
| 2003年12月31日應收賬款余額 | 3000萬元 | 500萬元 | 300萬元 | 200萬元 |
| 2004年起壞賬準備計提比例 | 10% | 20% | 40% | 100% |
②將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2002年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。
（3）2004年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2002年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。
假定：（1）甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。
?。?）上述會計差錯均具有重要性。
要求：（1）對資料（1）中的會計差錯進行更正處理。
?。?）對資料（2）中甲公司首次執行《企業會計制度》進行的會計變更進行會計處理。
?。?）根據資料（3）中的會計變更，計算B設備2004年應計提的折舊額。
四、綜合題
1.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經營電子設備、電子產品的生產銷售，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務會計報告。
?。?）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：
③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2003年營業費用的為400萬元、應確認為2002年營業費用的為200萬元。
?、苷`將2002年12月發生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業務收入；誤將2003年12月發生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業務收入。其他業務收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執行《企業會計制度》，2004年1月1日，甲公司進行如下會計變更：
①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準備計提比例如下：
| 項目 | 1至11月累計數 |
| 一、主營業務收入 | 68800 |
| 減：主營業務成本 | 51600 |
| 主營業務稅金及附加 | 1100 |
| 二、主營業務利潤 | 16100 |
| 加：其他業務利潤 | 100 |
| 減：營業費用 | 2400 |
| 管理費用 | 6600 |
| 財務費用 | 490 |
| 三、營業利潤 | 6710 |
| 加：投資收益 | 130 |
| 營業外收入 | 860 |
| 減：營業外支出 | 680 |
| 四、利潤總額 | 7020 |
| 減：所得稅 | 2100 |
| 五、凈利潤 | 4920 |
（2）甲公司12月份發生的與銷售相關的交易和事項如下：
?、?2月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。
甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設備發運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發運單。
②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。
?、?2月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發運該電子設備，并取得鐵路發運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監控系統的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監控系統并負責安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監控系統安裝完成并經驗收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監控設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。甲公司發出的電子監控設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。
電子監控系統的安裝工作于12月10日開始，預計2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用。
⑤12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協議約定的年資金使用費率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.
?、?2月10日，甲公司與D公司簽訂協議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協議。協議規定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優先購買權。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設備的交接手續。假定不考慮相關稅費。
⑦12月31日，經獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發設計專用管理軟件的完工程度為70%.
該專用管理軟件的開發協議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發生開發費用280萬元，記入“生產成本—軟件開發”科目；預計完成該軟件開發尚需發生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。
⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產品600臺，代銷協議規定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產品的成本為每臺0.15萬元。協議還規定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產品時回收的舊款Y電子產品，每臺舊款Y電子產品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產品運抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產品相關的稅費。
?、?2月29日，甲公司銷售X電子產品30000臺，新款Y電子產品18000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。
（3）甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：
①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協議。協議規定，甲公司以其生產的3臺電子設備和20萬元現金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發票。
甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現金與所清償債務金額之間的差額確認為營業外收入。其會計分錄為：
借：應付賬款400
貸：庫存商品240
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）51
銀行存款20
營業外收入89
?、?004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產交換協議。甲公司以其生產的4臺電子設備換取H公司生產的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發票。
甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。
甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：
借：固定資產140.4
貸：主營業務收入120
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）20.4
借：主營業務成本104
貸：庫存商品104
③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發出。
甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：
借：銀行存款1170
貸：主營業務收入1000
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170
借：主營業務成本560
貸：庫存商品560
?、?004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產與銷售，并賠償400萬元。
2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。
甲公司對該事項未進行會計處理。
?。?）2005年1月和2月份發生的涉及2004年度的有關交易和事項如下：
?、?月5日，M公司就其2004年10月購入甲公司的3000臺T電子產品存在的質量問題，致函要求甲公司給予價格折讓。經協商，甲公司同意給予每臺0.01萬元的價格折讓，折讓款項作為M公司今后購貨的預付款。甲公司于1月16日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發票。甲公司銷售該批T電子產品的銷售價格為每臺0.12萬元，成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月份發出該產品時已確認銷售收入。
?、?月10日，N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發票。甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
?、?月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產財產已不足以支付職工工資、清算費用及有優先受償權的債權。P公司應付甲公司賬款為800萬元，由于未設定擔保，屬于普通債權，不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進入破產清算程序，根據P公司清算組當時提供的資料，P公司的破產財產在支付職工工資、清算費用以及有優先受償權的債權后，其余普通債權尚可得到50%的償付。據此，甲公司于2004年12月31日對該應收P公司賬款計提400萬元的壞賬準備，并進行了相應的賬務處理。
?、?月27日，Q公司訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的X電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據此在2004年12月31日確認150萬元的預計負債。
?。?）除上述交易和事項外，甲公司12月份發生主營業務稅金及附加80萬元，其他業務利潤50萬元，營業費用250萬元，管理費用800萬元，財務費用45萬元，投資收益10萬元，營業外收入50萬元，營業外支出10萬元。
?。?）經稅務機關核定，甲公司2004年全年應交所得稅的金額為2400萬元。
假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本；分別每筆外幣業務計算匯兌損益。
要求：
?。?）對資料（2）中12月份發生的交易和事項進行會計處理。
?。?）對資料（3）中內部審計發現的差錯進行更正處理。
?。?）對資料（3）中內部審計發現的未處理事項進行會計處理。
（4）指出資料（4）中的資產負債表日后的非調整事項，并說明理由。
?。?）對資料（4）中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理（不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄）。
（6）編制甲公司2004年度的利潤表（請將利潤表的數據填入如下的利潤表中）
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
| 項目 | 本年累計數 |
| 一、主營業務收入 | |
| 減：主營業務成本 | |
| 主營業務稅金及附加 | |
| 二、主營業務利潤 | |
| 加：其他業務利潤 | |
| 減：營業費用 | |
| 管理費用 | |
| 財務費用 | |
| 三、營業利潤 | |
| 加：投資收益 | |
| 營業外收入 | |
| 減：營業外支出 | |
| 四、利潤總額 | |
| 減：所得稅 | |
| 五、凈利潤 |
