2005年注冊會計師考試《會計》試題及答案（5）
發布時間：2012-11-06 共1頁
2、【答案】 （1）①結轉固定資產并計提2003年下半年應計提折舊的調整
借：固定資產 2000
貸：在建工程 2000
借：以前年度損益調整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調整 190
貸：在建工程 190
②無形資產差錯的調整
2004年期初無形資產攤銷后凈值=400－（400／5 ×1.5）=280（萬元）
借：無形資產 280
貸：以前年度損益調整 280
③對營業費用差錯的調整
借：以前年度損益調整 600
貸：其他應收款 600
④對其他業務核算差錯的調整
借：其他業務收入 2000
貸：以前年度損益調整 500
其他業務支出 1500
⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整
借：利潤分配—一未分配利潤 40.2
應交稅金—一應交所得稅 19.8
貸：以前年度損益調整 60
借：盈余公積 6.03
貸：利潤分配—一未分配利潤 6.03
（2）①壞賬準備計提方法變更
按賬齡分析法，2004年1月1日壞賬準備余額應為720萬元
（3000×10％＋500×20％＋300×40％＋200×100％）
新舊會計政策對2004年度報表期初余額的影響為700萬元（720—20）
因會計政策變更產生的累計差異影響數為469萬元[700×（l一33％）]
借：利潤分配—一未分配利潤 469
遞延稅款 231
貸：壞賬準備 700
借：盈余公積 70.35
貸：利潤分配—一未分配利潤 70.35
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2004年1月1日已計提的累計折舊為900萬元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]
按年數總和法，至2004年1月1日應計提的累計折舊1400 萬元[（3300－300）×（5/15＋4/15×l/2）]
借：利潤分配—一未分配利潤335
遞延稅款 165
貸：累計折舊 500
借：盈余公積 50.25
貸：利潤分配—一未分配利潤 50.25
（3）會計估計變更的會計處理
2004年應計提的折舊金額=（10500—500）/10/2＋（10500—1500）/（6—1.5）/2＝1500（萬元）
四、綜合題
1、【答案】
（1）對資料（2）中12月份發生的業務進行會計處理
①向A公司銷售R電子設備
借：銀行存款 702
貸：預收賬款 702
對于甲公司2005年1月2日發運設備并取得發票的事項由于不屬于04年12月份的事項，所以根據題目要求不需要作處理。
②向B公司銷售X電子產品
借：銀行存款 150
應收賬款 37.2
貸：主營業務收入 160
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）27.2
借：主營業務成本 125
貸：庫存商品 125
借：主營業務收入 10
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）l.7
貸：應收賬款 11.7
③境外銷售
借：應收賬款――美元戶（120萬美元） 992.4 （60×2×8.27）
貸：主營業務收入 992.4
借：主營業務成本 820
貸：庫存商品 820
12月末計算應收賬款外幣賬戶的匯兌損益：
借：財務費用 2.4
貸：應收賬款 2.4 [120×（8.27－8.25）]
④向C公司銷售電子監控系統
借：銀行存款561.6
貸：預收賬款561.6
借：安裝成本540
貸：銀行存款20
庫存商品520
⑤收取控股股東資金使用費
借：銀行存款 240
貸：財務費用 90
資本公積 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產清理 756
累計折舊 108
貸：固定資產 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產清理1000
借：固定資產清理 244
貸：遞延收益 244
⑦為E公司單獨設計軟件
借：預收賬款 336
貸：其他業務收入 336（480×70%）
借：其他業務支出 266
貸：生產成本——軟件開發266 [（280+100）×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品90
貸：庫存商品90
借：銀行存款 113
庫存商品 4
貸：主營業務收入 100
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）17
借：主營業務成本 75
貸：委托代銷商品 75
⑨銷售分公司商品
借：銀行存款 6458.4
貸：主營業務收入 5520
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）938.4
借：主營業務成本4200
貸：庫存商品 4200
（2）對資料（3）中內部審計發現的差錯進行更正
①以存貨和現金抵償債務
借：營業外收入 89
貸：資本公積 89
或
借：應付賬款 －400
貸：銀行存款 －20
庫存商品 －240
營業外收入 －89
應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額）－51
借：應付賬款 400
貸：銀行存款 20
庫存商品 240
資本公積 89
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）51
②非貨幣性交易
借：主營業務收入 120
貸：固定資產 16
主營業務成本 104
或
借：固定資產 －140.4
貸：主營業務收入 －120
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）－20.4
借：主營業務成本 －104
貸：庫存商品 －104
借：固定資產 124.4
貸：庫存商品 104
應交稅金—一應交增值稅（銷項稅額）20.4
③售后回購
借：主營業務收入 1000
貸：主營業務成本 560
待轉庫存商品差價 440
借：財務費用 5
貸：待轉庫存商品差價 5
或
借：銀行存款 －1170
貸：主營業務收入 －1000
應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額）－170
借：主營業務成本 －560
貸：庫存商品 －560
借：銀行存款 1170
貸：庫存商品 560
待轉庫存商品差價 440
應交稅金一 應交增值稅（銷項稅額） 170
借：財務費用 5
貸：待轉庫存商品差價 5
