2005年注冊會計師考試《會計》試題及答案（7）
發布時間：2012-11-06 共1頁
2、【答案】
（1）甲公司與乙公司投資的會計處理
甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權投資。
1）2002年度的會計處理
①借：長期股權投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現金股利，收到股利時
借：銀行存款 150
貸：長期股權投資——乙公司 150
③2002年4月1日購入乙公司可轉換債券
借：長期債權投資——可轉換公司債券（債券面值）6000
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價） 144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計提債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息）60 （6000×4％×3/12）
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計提可轉換公司債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
2）2003年度的會計處理
①收到現金股利
應收股利累計數＝150+360＝510（萬元），應得凈利潤累計數＝4800×10％＝480（萬元），累計應沖減投資成本為30萬元，所以應恢復投資成本120萬元。分錄：
借：銀行存款 360
長期股權投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
②4月2日收到乙公司派發的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
③6月30日計提債券利息
借：長期債權投資——可轉換公司債券（應計利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
④7月1日增持股份時：
追溯調整初始投資，追溯調整至2003年1月1日：
借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 3540
長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1110
貸：長期股權投資——乙公司 4650
借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）480
貸：利潤分配—一未分配利潤 369
長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長期股權投資――乙公司 120
長期股權投資—一乙公司（損益調整）360
借：長期股權投資—一乙公司（損益調整）300
貸：投資收益 244.5
長期股權投資—一乙公司（股權投資差額）55.5
追加投資時，乙公司凈資產為39600萬元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45％，因此投資成本為17820萬元（39600×45％）。
借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 17820
長期股權投資——乙公司（股權投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計提可轉的公司債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
⑥2003年下半年乙公司實現凈利潤4200
借：長期股權投資——乙公司（損益調整）2310 （4200×55％）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）784.5
3）2004年的會計處理
①收到乙公司派發的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息）180
投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
②2004年上半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 60
貸：投資收益 48
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）12
③2004年下半年的債券利息
借：長期債權投資—一可轉換公司債券（應計利息） 120
貸：投資收益 96
長期債權投資——可轉換公司債券（債券溢價）24
④2004年度甲公司實現的投資收益及攤銷股權投資差額
借：長期股權投資——乙公司（損益調整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55％）
借：投資收益 1569
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）1569（1458＋111）
（2）編制甲公司2004年度合并會計報表抵銷分錄
2004年12月31日：
①投資業務的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長期股權投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數股東權益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤 13655
借：期初未分配利潤 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內部債權債務的抵銷：
借：壞賬準備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤 20
借：應付賬款 1000
貸：應收賬款 1000
借：壞賬準備 80（1000×10%-20）
貸：管理費用 80
2004年12月31日長期債權投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬元）
借：應付債券 6192
貸：長期債權投資 6192
借：投資收益 192
貸：財務費用 192
