2006年注冊會計師考試《會計》試題及答案（4）
發布時間：2012-11-06 共1頁
三、計算及會計處理題（本題型3題，其中第1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題上解答，答在試題卷上無效。）
1．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯 兌損益。
（1）甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：
項目 外幣賬戶余額（萬美元） 匯率 人民幣賬戶余額（萬元人民幣）
銀行存款 800 8．05 6440
應收賬款 400 8．05 3220
應付賬款 200 8．05 1610
長期借款 1200 8．05 9660
（2）甲公司2006年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：
①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。
②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。
④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。
⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。
⑥3月31日，市場匯率為1美元=7.98元人民幣。
要求：
（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。
（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入答題卷第4頁給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示），并編制匯兌損益相關的會計分錄。參考答案:
（1） 編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄
①借:銀行存款（人民幣戶） 160.4
財務費用 1.6
貸:銀行存款（美元戶）（20×8.1=162） 162
②借:原材料 （400×8.04+584） 3800
應交稅金－－-應交增值稅（進項稅額） 646
貸:應付賬款－－－－美元戶（400×8.04） 3216
銀行存款 1230
③借:應收賬款－－－－美元戶（600×8.02） 4812
貸:主營業務收入 4812
④借:銀行存款－－－－-美元戶（300×8） 2400
貸: 應收賬款－－－－美元戶（300×8） 2400
⑤借:在建工程 95.76
貸:長期借款－－-利息（美元戶）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76） 95.76
（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益并編制匯兌損益相關的會計分錄。
①銀行存款美元戶余額=800-20+300=1080（萬元美元）
銀行存款美元戶對應的人民幣=6440-162+2400=8678（萬元人民幣）
銀行存款匯兌差額=1080×7.98-8678=-59.60（萬元人民幣）
②應收賬款美元戶余額=400+600-300=700（萬元美元）
應收賬款美元戶對應的人民幣=3220+4812-2400=5632
應收賬款匯兌差額=700×7.98-5632=-46（萬元人民幣）
③應付賬款美元戶余額=200+400=600（萬元美元）
應付賬款美元戶對應的人民幣=1610+3216=4826（萬元人民幣）
應付賬款匯兌差額=600×7.98-4826=-38
④長期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬元美元）
長期借款美元戶對應的人民幣=9660+95.76=9755.76（萬元人民幣）
長期借款匯兌差額=1212×7.98-9755.76=-84（萬元人民幣）
項 目 匯兌損益
銀行存款 -59.6
應收賬款 -46
應付賬款 +38
長期借款 +84
會計
會計分錄:
借: 應付賬款 38
長期借款 84
財務費用 67.60
貸: 銀行存款 59.60
應收賬款 46
在建工程 84
點評:本題應該是難度是不大的.所有的考生都不該丟分的.學員要注意本題中的在建工程這時容易出錯的.
