2006年注冊會計師考試《會計》試題及答案（5）
發布時間：2012-11-06 共1頁
2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，對所得稅采用債務法核算。甲公司2005年年末結賬時，需要對下列交易或事項相關的資產減值進行會計處理：
（1）2005年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應計提的壞賬準備為1500萬元。
2005年1月1日，應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1600萬元；2005年壞賬準備的借方發生額為200萬元（為本年核銷的應收賬款），貸方發生額為40萬元（為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備）。
（2）2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下：
①A產品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司答訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產品未簽訂銷售合同。
A產品2005年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金0.15萬元。
②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產品。B配件2005年12月31日的市場價格為每套0.6萬元。將B套件組裝成A產品，預計每件還需發生成本0.2萬元；預計銷售每件A產品需要發生銷售費用及相關稅金0.15萬元。
③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產品。C配件2005年12月31日的市場價格為每套2.6萬元。D產品2005年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產品，預計每件還需發生成本0.8萬元，預計銷售每件D產品需要發生銷售費用及相關稅金0.4萬元。D產品是甲公司2005年新開發的產品。
2005年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元（均為對A產品計提的存貨跌價準備），2005年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備30萬元。
（3）2005年12月31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下：
①X設備的賬面原價為600萬元，系2002年10月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2005年1月1日該設備計提的固定資產減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。
2005年12月31日該設備的市場價格為120萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為132萬元。
②Y設備的賬面原價為1600萬元，系2001年12月18日購入，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日，該設備已計提折舊640萬元，此前該設備未計提減值準備。
2005年12月31日該設備的市場價格為870萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為900萬元。
③Z設備的賬面原價為600萬元，系2002年12月22日購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日Z設備已計提的折舊為225萬元，此前Z設備未計提減值準備。
2005年12月31日該設備的市場價格為325萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為400萬元。
其他有關資料如下：
（1） 甲公司2005年在未對上述資產進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減“可抵減時間性差異”。
（2） 根據有關規定，按應收賬款期末余額5‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除；其他資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。
（3） 假設甲公司對固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。
（4） 甲公司固定資產減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。
（5） 不存在其他納稅調整事項。
要求：
（1） 對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。
（2） 根據資產（3）中①，計算X設備2006年度應計提的折舊額。
（3） 計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。
參考答案:
（1）資料（1）的答案
本期應對應收賬款計提壞賬準備.
計提壞賬準備前壞賬準備的余額=1600-200+40=1440（萬元 ）
2005年應計提的壞賬準備=（1500-1440）=60萬元（萬元）
借:管理費用 60
貸:壞賬準備 60
資料（2）的答案:
① A產品未簽訂合的部分應計提存貨跌價準備
有銷售合同部分的A產品的變現凈值=2000×（1.2-0.15）=2100（萬元）大于成本2000,所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的.
無合同部分的A產品的變現凈值=1000×（1.1-0.15）=950（萬元）小于成本1000,所以無銷售合同部分的A產品應計提存貨跌價準備=（1000-950）- （45-30）=35 （萬元）
借:管理費用 35
貸:存貨跌價準備 35
②B配件不用計提存貨跌價準備.
B配件對應的A產品的可變現凈值=2800×（1.1-0.15）=2660（萬元）
B配件對應的A產品的成本=1960+2800×0.2=2520（萬元）
由于成本2520小于可變現凈值2660萬元所以不用計提存貨跌準備 .
③C配件應計提存貨跌價準備.
C配件對應的D產品應可變現凈值=1200×（4-0.4）=4320（萬元）
C配件對應的D產品的成本=3600+1200×0.8=4560（萬元）
C配件應計提存貨跌價準備=4560－4320=240（萬元）
或3600-（4320-1200*0.8）=240（萬元）
借:管理費用 240
貸:存貨跌價準備 240
資料（3）的答案
①X設備應計提減值準備
2005年1月1日X設備的賬面價值=600-260-68=272（萬元）
2005年X設備計提的折舊=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（萬元）
2005年12月31日計提準備前的賬面價值=272-96=176（萬元）
2005年應計提的固定資產減值準備=176-132=44（萬元）
②Y設備應計提固定減值準備
Y設備2005年12月31日不考慮減值準備的賬面價值=1600-640=960（萬元）
Y設備應計提的固定資產減值準備=960-900=60（萬元）
③Z設備不計提固定資產減值準備
Z設備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600-225=375（萬元）
由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產減值準備.
（2）根據資產（3）中①，計算X設備2006年度應計提的折舊額
X設備2006年應計提折舊額=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（萬元）
（3）計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理
①按稅法的規定2005年應計提的壞賬準備=9600×5‰-200+40-7600×5‰=-150萬元
因此形成可抵減時間性差異=60-（-150）=210（萬元）
說明:關于這里壞賬準備的調整,現在有觀點認為在計算時不用考慮中間發生及收回的壞賬準備,也有觀點認為不用考慮期初余額的.直接按期末余額的千分之五來處理.現在本參考答案在分析試題的基礎上,認為此處理要按現行稅法中的規定處理,具體處理原則學員可以看一下企業所得稅納稅申報表的附表六的填表說明以及計算公式的說明.
②存貨本年形成可抵減時間性差異=60+35+240=335（萬元）
③固定資產形成可抵減時間性差異=44+60=104（萬元）
④遞延稅款借方發生額=（210+335+104）×33%=214.17（萬元）
借:所得稅 990
遞延稅款 214.17
貸:應交稅金－－－－應交所得稅 1204.17
（或直接做下面的分錄也是正確的
借:遞延稅款 214.17
貸:所得稅 214.17）
