2007年注冊會計師考試《會計》試題及答案（3）
發布時間：2012-11-06 共1頁
2．甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據20×7年頒布的新稅法規定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。
該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關資料如下：
①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）根據上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中）。
（2）計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。
（3）計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
（4）編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。
參考答案：
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產 2160 2280 0 120
交易性金融資產 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合計 500 120
（2）應納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產發生額＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（萬元）
遞延所得稅負債發生額＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（萬元）
本期共發生的所得稅費用＝8038.21×33％－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負債 115
貸：應交稅費――應交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產 66
3.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7％。相關資料如下：
（1）20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。
W公司20×6年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元。
（2）W公司20×6年實現凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。
20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。
（3）W公司20X7年實現凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積l50萬元。
20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，
A商品每件可變現凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。
要求：
（1）編制甲公司購入W公司80％股權的會計分錄。
（2）編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
（3）編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
（4）編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
（5）編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
參考答案：
（1）借：長期股權投資 12000（15000×80％）
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
（2）借：營業收入 800
貸：營業成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
（3）對實現凈利潤的調整：
借：長期股權投資 2000（2500×80％）
貸：投資收益 2000
借：長期股權投資 240（300×80％）
貸：資本公積 240
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤――年末 3650
貸：長期股權投資 14240
少數股東權益 3560
借：投資收益 2000（2500×80％）
少數股東損益 500（2500×20％）
未分配利潤――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤――年末 3650
（4）借：未分配利潤――年初 50
貸：營業成本 50
借：營業成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價準備20
貸：未分配利潤――年初 20
借：營業成本 4（20×20/100）
貸：存貨――存貨跌價準備 4
借：存貨――存貨跌價準備 24
貸：資產減值損失 24
（5）對凈利潤的調整
借：長期股權投資 4560
貸：未分配利潤――年初 2000
投資收益 2560
對分配股利的調整
借：投資收益 1600
貸：長期股權投資 1600
對資本公積變動的調整
借：長期股權投資 240
貸：資本公積 240
借：長期股權投資 24
貸：資本公積 24
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤――年末 4530
貸：長期股權投資 15224
少數股東權益 3806
借：投資收益 2560
少數股東損益 640
未分配利潤――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對所有者（或股東）的分配 2000
未分配利潤――年末 4530
