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四、綜合題(本題型共3小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為12分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為l7分。第2小題l2分，第3小題l6分。本題型最高得分為45分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1．某有機(jī)化肥生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其生產(chǎn)的化肥一直享受增值稅免稅優(yōu)惠。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷(xiāo)售給其他化工企業(yè)(增值稅一般納稅人)。假定銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和其他化工企業(yè)的比例為3：7，每噸化肥的不含稅售價(jià)為2 500元、成本為1 755元(含從“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)入的255元)。該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購(gòu)并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
近日，該企業(yè)的總經(jīng)理與甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，期間討論了是否放棄所享受的增值稅免稅優(yōu)惠的阿題。為提請(qǐng)董事會(huì)討論這一問(wèn)題并作出決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師就一些問(wèn)題給予回答。該總經(jīng)理所提問(wèn)題如下：
(1)對(duì)銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和化工企業(yè)的化肥，放棄免稅優(yōu)惠與享受免稅優(yōu)惠相比，增值稅的計(jì)算有何區(qū)別?
(2)以100噸化肥(30噸售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，70噸售給化工企業(yè))為例，分別計(jì)算免稅銷(xiāo)售、放棄免稅銷(xiāo)售情況下這l 00噸化肥的毛利潤(rùn)，從而得出放棄免稅銷(xiāo)售是否更為有利?(說(shuō)明：因農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者為非增值稅納稅人，放棄免稅后，為不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500元／噸，銷(xiāo)售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2 500元／噸。)稅法試題卷第l2頁(yè)(共17頁(yè))
(3)假定銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價(jià)仍為2 500元／噸，銷(xiāo)售給化工企業(yè)的不含稅售價(jià)為2 500元／噸，以銷(xiāo)售總量100噸為例，請(qǐng)計(jì)算對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷(xiāo)量超過(guò)多少時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利?
(4)如放棄免稅有利，可以隨時(shí)申請(qǐng)放棄免稅嗎?
(5)如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行審批手續(xù)還是備案手續(xù)?
(6)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，將來(lái)可隨時(shí)再申請(qǐng)免稅嗎?有怎樣的限定條件?
(7)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎?
(8)可否選擇僅就銷(xiāo)售給化工企業(yè)的化肥放棄免稅?
(9)如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，以前購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否可以用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?
要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書(shū)面回答該總經(jīng)理的以上問(wèn)題。(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列明計(jì)算步驟。)
答案：（1）就增值稅的計(jì)算而言，放棄免稅優(yōu)惠需要計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅、抵扣物料采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅。而享受免稅優(yōu)惠不必計(jì)算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅，也不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。
（2）免稅銷(xiāo)售，30噸銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是（2500-1755）×30=22350元。
70噸銷(xiāo)售給化工企業(yè)，毛利是（2500-1755）×70=52150元。毛利共是22350+52150=74500元。
放棄免稅銷(xiāo)售，30噸銷(xiāo)售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，毛利是（2500/1.13-1500）×30=21371.68元。
70噸銷(xiāo)售給化工企業(yè)，毛利是（2500-1500）×70=70000元。
毛利共是21371.68+70000=91371.68（元）
所以放棄免稅銷(xiāo)售更為有利。
（3）設(shè)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷(xiāo)量是X時(shí)，毛利相等。
（2500-1755）×100=（2500/1.13-1500）×X+（2500-1500）×（100-X）
X=88.66噸
當(dāng)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷(xiāo)量超過(guò)88.66噸時(shí)，放棄免稅將對(duì)企業(yè)不利。
（4）納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)使用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
（5）如申請(qǐng)放棄免稅，需要履行備案手續(xù)。
（6）如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。因此未來(lái)36個(gè)月內(nèi)不能隨時(shí)再申請(qǐng)免稅。36個(gè)月之后，在國(guó)家稅收政策不發(fā)生變化的前提下，可以再提出免稅申請(qǐng)。
（7）如申請(qǐng)放棄免稅獲準(zhǔn)后，可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（8）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不能針對(duì)某些項(xiàng)目或客戶實(shí)施選擇性免稅。
（9）納稅人免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票一律不得抵扣。

2．中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2010年收入情況如下：
(1)1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3 800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1 200元，已取得合法有效的支出憑證。
(2)在國(guó)內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付的上年度獨(dú)立董事津貼35 000元。
(3)3月取得國(guó)內(nèi)B上市公司分配的紅利18 000元。
(4)4月取得上年度獎(jiǎng)金36 000元，王某當(dāng)月的工資為4 500元。
(5)5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1 800元和l2 000元。
(6)5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40 000元。適逢該民營(yíng)企業(yè)通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)開(kāi)展向玉樹(shù)地震災(zāi)區(qū)捐款活動(dòng)，當(dāng)即從中捐贈(zèng)20000元，同時(shí)通過(guò)有關(guān)政府部門(mén)向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8 000元，均取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。稅法試題卷第l3頁(yè)(共17頁(yè))
（7)6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)中心授課l次，每次報(bào)酬為1 200元。6月份為培訓(xùn)中心授課4次。
(8)7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得l5 320．60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣l80000元，在境外未繳納稅款。 
(9)8月開(kāi)始被A上市公司派遣到所屬的某外商投資企業(yè)工作，合同期內(nèi)作為該外商投資企業(yè)雇員，每月從該外商投資企業(yè)取得薪金18 000元，同時(shí)每月取得派遣公司發(fā)給的工資4 500元。
(10)A上市公司于2010年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115 000元(A上市公司所在地上年職工平均工資25 000元)。
要求：根據(jù)以上資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算合計(jì)數(shù)。
(1)計(jì)算王某l．2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。
(2)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(3)計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(4)計(jì)算王某4月取得全年獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。
(5)計(jì)算王某5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。
(6)計(jì)算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(7)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
(8)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(9)計(jì)算王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。
(10)計(jì)算王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。
(11)計(jì)算公司l l月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。

級(jí)數(shù)	全月應(yīng)納稅所得額	稅率(％)
1	不超過(guò)500元的	5
2	超過(guò)500元至2 000元的部分	10
3	超過(guò)2 000元至5 000元的部分	15
4	超過(guò)5 000元至20 000元的部分	20
5	超過(guò)20 000元至40 000元的部分	25
6	超過(guò)40 000元至60 000元的部分	30
7	超過(guò)60 000元至80 000元的部分	35
8	超過(guò)80 000元至l00 000元的部分	40
9	超過(guò)l00 000元的部分	45

答案：(1)計(jì)算王某l．2月出租房屋應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(不考慮其他稅費(fèi))。
（ 3800-800-800）×10%+（ 3800-400-800）×10%=220+260=480（元）
(2)計(jì)算王某3月取得的獨(dú)立董事津貼應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）
(3)計(jì)算王某3月取得的紅利應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
18000×50%×20%=1800（元）
(4)計(jì)算王某4月取得全年獎(jiǎng)金應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。
36000/12=3000；適用15%的稅率；速算扣除數(shù)125
36000×15%-125=5275（元）
或分段計(jì)算=500×5%+（2000-500）×10%+（36000-2000）×15%=25+150+5100=5275（元）
(5)計(jì)算王某5月從國(guó)外取得收入應(yīng)在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。
甲國(guó)限額=12000×（1-20%）×20%=1920（元），應(yīng)補(bǔ)稅120元。
乙國(guó)限額=60000×（1-20%）×20%=9600（元），不必補(bǔ)稅。
(6)計(jì)算某民營(yíng)企業(yè)5月支付王某技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
[40000×（1-20%）-（20000+8000）]×20%=4000×20%=800（元）
2010年4月14日至年底，通過(guò)紅十字會(huì)向玉樹(shù)災(zāi)區(qū)捐款額可從應(yīng)納稅所得額中全額扣除（超出教材政策范圍）
通過(guò)政府部門(mén)向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)可全額扣除。
(7)計(jì)算培訓(xùn)中心6月支付王某授課費(fèi)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
1200×4×（1-20%）×20%=768（元）
(8)計(jì)算王某7月轉(zhuǎn)讓境內(nèi)和境外上市公司股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票凈所得暫免個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票所得按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。
180000×20%=36000（元）
(9)計(jì)算王某8月從外資企業(yè)取得收入時(shí)應(yīng)由外資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅。
（18000-2000）×20%-375=2825（元）
(10)計(jì)算王某8月從派遣單位取得工資收入時(shí)應(yīng)由派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅。
4500×15%-125=550（元）
(11)計(jì)算公司11月支付王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅。
免稅補(bǔ)償金=25000×3=75000（元）
115000-75000=40000
[(40000/8-2000)×15%-125]×8=325×8=2600（元）
 3．某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，企業(yè)有固定資產(chǎn)價(jià)值l8 000萬(wàn)元(其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的房產(chǎn)原值為12 000萬(wàn)元)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占地面積80 000平方米。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)全年生產(chǎn)兩輪摩托車(chē)200 000輛，每輛生產(chǎn)成本0．28萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0．46萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售兩輪摩托車(chē)l90 000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入87 400萬(wàn)元。由于部分摩托車(chē)由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，運(yùn)輸合同記載取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬(wàn)元并開(kāi)具普通發(fā)票。
(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車(chē)30 000輛，每輛生產(chǎn)成本0．22萬(wàn)元、市場(chǎng)不含稅銷(xiāo)售價(jià)0．36萬(wàn)元。全年銷(xiāo)售三輪摩托車(chē)28 000輛，銷(xiāo)售合同記載取得不含稅銷(xiāo)售收入10 080萬(wàn)元。
(3)全年外購(gòu)原材料均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨合同記載支付材料價(jià)款共計(jì)35 000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5 950萬(wàn)元。運(yùn)輸合同記載支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用l l00萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。
(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll 000萬(wàn)元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬(wàn)元，新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用800萬(wàn)元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬(wàn)元；不含印花稅和房產(chǎn)稅)、銷(xiāo)售費(fèi)用7 600萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2 100萬(wàn)元稅法試題卷第l5頁(yè)(共17頁(yè))
(5)全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出3 600萬(wàn)元(其中含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬(wàn)元；因管理不善庫(kù)存原材料損失618．6萬(wàn)元，其中含運(yùn)費(fèi)成本l8．6萬(wàn)元)。
(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為l 5％。
(7)8月20日，取得摩托車(chē)代銷(xiāo)商贊助的一批原材料并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明材料金額30萬(wàn)元、增值稅5．1萬(wàn)元。
(8)10月6日，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)合并～家小型股份公司，股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5 700萬(wàn)元、全部負(fù)債為3 200萬(wàn)元、未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)給股份公司的股權(quán)支付額為2 300萬(wàn)元、銀行存款200萬(wàn)元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。
(9)12月20日，取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元(假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6％)；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬(wàn)元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15％。
(10)2009年度，該摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：
①增值稅=(87 400+10 080)×17％一5 950一1 100×7％=16 571．6—5 950-77=10 544．6萬(wàn)元
②消費(fèi)稅=(87 400+10 080)×10％=9 748萬(wàn)元
③城建稅、教育費(fèi)附an=(10 544．6+9 748)×(7％+3％)=2 029．26萬(wàn)元
④城鎮(zhèn)土地使用稅=80 000×4÷10 000=32萬(wàn)元
⑤企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額=87 400+468+10 080一190 000×O．28—28 000×O．22一ll 000-7 600—2 100一3 600+130+170+90—9 748-2 029．26=2 900．74萬(wàn)元企業(yè)所得稅=(2 900．74—620)×25％=570．19萬(wàn)元(說(shuō)明：假定該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車(chē)和三輪摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率l0％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加征收率3％、計(jì)算房產(chǎn)稅房產(chǎn)余稅的扣除比例20％、城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米4元、企業(yè)所得稅稅率25％。)稅法試題卷第l6頁(yè)(共17頁(yè))要求：根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列出計(jì)算步驟)。
(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納稅款(企業(yè)所得稅除外)的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅款(企業(yè)所得稅除外)。
(2)計(jì)算企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。
(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡(jiǎn)單說(shuō)明理由，并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)(退)的企業(yè)所得稅。
解答：(1)分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額
①增值稅計(jì)算有誤。開(kāi)具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 ；受贈(zèng)的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=468/(1+17%)×17%-5.1+(618.6-18.6) ×17%+18.6/(1-7%)×7%=166.3（萬(wàn)元）
②消費(fèi)稅計(jì)算有誤。開(kāi)具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算消費(fèi)稅。
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅=468/(1+17%)×10%=40（萬(wàn)元）
③應(yīng)補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=（166.3+40）×（7%+3%）=20.63（萬(wàn)元）
④應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=12000×（1-20%）×1.2%=115.2（萬(wàn)元）
⑤應(yīng)補(bǔ)繳印花稅=（87400+10080+35000+5950）×0.3‰+（468+1100）×0.5‰=41.53+0.78=42.31(萬(wàn)元)
（2）計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)
收入總額=87400+468/（1+17%）+10080+30+5.1+130+90+170=98305.1（萬(wàn)元）
成本=190000×0.28+28000×0.22=59360（萬(wàn)元）
利潤(rùn)總額=98305.1-59360-11000-115.2-42.31-7600-2100-3600-103.4（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增加營(yíng)業(yè)外支出）-9788-2029.26-20.63=2546.3（萬(wàn)元）
（3）說(shuō)明所得稅計(jì)算錯(cuò)誤
該企業(yè)招待費(fèi)可扣除金額計(jì)算有誤
招待費(fèi)限額=900×60%=540 ＞ [87400+10080+468/(1+17%)]×5‰=489.4萬(wàn)元
招待費(fèi)調(diào)整=900-489.4=410.6（萬(wàn)元）
新技術(shù)研發(fā)費(fèi)可加扣50%，加扣金額400萬(wàn)元。
支付其他企業(yè)的管理費(fèi)300萬(wàn)元不得扣除。
捐贈(zèng)扣除限額=2546.3×12%=305.56萬(wàn)元，實(shí)際捐贈(zèng)500萬(wàn)元。調(diào)增500-305.56=194.44（萬(wàn)元）
境內(nèi)居民企業(yè)130萬(wàn)元股息收入和90萬(wàn)元國(guó)債利息收入都屬于免稅收入。
可彌補(bǔ)合并企業(yè)虧損=（5700-3200）×6%=150（萬(wàn)元）
境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=2546.3+410.6+194.44-400+300-130-90-150-170=2511.34（萬(wàn)元）
境內(nèi)應(yīng)納所得稅額=2511.34×25%=627.84（萬(wàn)元）
境外所得抵扣限額=170/(1-15%)×25%=50（萬(wàn)元）
境外實(shí)納稅=170/(1-15%)×15%=30（萬(wàn)元）
該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=627.84+50-30=647.84（萬(wàn)元）