2007注冊會計師考試《審計》考前模擬試題（二）
發布時間：2011-10-22 共6頁
五、綜合題
1.G公司系一家注冊資本為15000萬元的民營企業，主要經營礦山開采、生鐵冶煉、火力發電和公路運輸等業務。G公司2006年未經審計的財務報表顯示，2006年12月31日資產總額45000萬元，負債總額8000萬元，主營業務收入42000萬元，主營業務成本33600萬元。 G公司于1987年按當時的價格以2750萬元從當地一家國有礦山企業購買了兩座礦山50年的開采權，并陸續投入300萬元修筑盤山公路。開采后發現所購礦山中煤及鐵礦的蘊藏量十分理想。其中所開采原煤的60%用于坑口火力發電，30%轉化為焦炭后用于煉鐵，其余的向當地其他企業和居民出售；所開采的鐵礦用于煉鐵，但這部分鐵礦僅能滿足本公司所需鐵礦的70%，其余的30%從澳大利亞進口礦粉。G公司擁用120輛載重卡車用于礦山至廠區之間（50公里）原煤、鐵礦的運輸和廠區至火車站之間（30公里）鐵錠的運輸。 2006年，由于能源短缺，煤炭、電力的價格有顯著上漲，冶金企業的成本大幅上升，與此同時，鋼鐵產品的銷售價格也隨之大幅上升。因國際能源價格的上漲，G公司自澳大利亞進口的鐵礦粉的價格比上提上升了70%，貨運柴油的價格上漲了40%。 ABC會計師事務所連續多年接受G公司財務報表的審計業務，該公司2006年度財務報表審計業務仍由ABC會計師事務所承擔。注冊會計師A和B擔任G公司2006年度財務報表審計小組的項目經理。審計小組外勤負責人A和B及審計小組其他成員于2007年3月24日開始執行該公司2006年度財務報表審計的外勤工作。根據以往審計G公司的經驗并結合2006年情況，A和B確定G公司2006年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。各主要賬戶的重要性水平如下表：
資料一：2006年度，G公司出售鐵錠的收入總額為31500萬元。所產鐵錠的約90%銷售給國內A.B.C三家大型國有鋼鐵冶金企業和韓國、日本的兩家冶金企業D.E公司，其余的約10%銷售給國內315家小型翻砂、鑄造廠。除銷售給A.B.C公司的67批次鐵錠采用賒銷方式（回款期一般為半年）外，銷售給A.B.C公司的其他195批次及銷售給D.E公司的172批次鐵錠均采用現銷方式，銷售給各翻砂、鑄造廠的56余批次鐵錠則一律采用預收賬款方式。G公司應收A.B.C公司的貨款情況如下：
并入國家電網對外銷售的電能采用當月月末確認、次月月末結算的方式進行銷售。2006年確認的主營業務收入為9000萬元，其中1-11月的銷售款項已通過銀行結轉，12月末確認的當月銷售金額為700萬元，至審計時也已收回。因向當地其他企業和居民出售原煤而確認的收入為1500萬元，其中大部分收入為現金。具體銷售方式為：由大型卡車將原煤運送到方圓百余公里的50個銷售點，由銷售點直接向當地其他企業和居民零售。
資料二：G公司的存貨主要包括不同標號的鐵錠30000噸（廠區堆放10000噸、存放在火車站站臺等待發運的5000噸、交由鐵路運輸而尚在運輸途中的3000噸、存放于A.B及C公司料場尚未交貨的5000噸、存放于塘沽港尚未裝船、等待出口的7000噸，在所有堆放場地均橫成行、縱成列，整齊擺放）；鐵礦石40000噸（全部堆放于廠區）；鐵礦粉15000噸（堆放于廠區2000噸、由F遠洋海運公司承運、正在運輸途中的13000噸；焦炭3000噸（每噸650元，放于廠區5000噸、堆放于煤礦25000噸）；原煤8000噸（每噸320元，堆放于各銷售點）以及其他存貨。
資料三： A和B注冊會計師正在按審計計劃的規劃，對G公司庫存的乙材料進行計價測試，以確認其賬面金額的正確性。在此之前的2月20日，A和B注冊會計師通過實施監盤已確認該材料的庫存數量為1692件。在進行計價測試前，A和B注冊人計師查閱了Y公司的財務資料，資料記載的乙材料賬面總金額為10萬元。 A和B注冊會計師基于先前進行的風險評估及控制測試結論，決定采用PPS抽樣方法對乙材料進行抽樣計價，并根據樣本誤差推斷總體誤差。為此，A和B注冊會計師根據專業判斷確定的乙材料可容忍錯報為6500元，可接受誤受風險為5%，相應的置信系數為1.64，可接受誤拒風險為5%，相應的置信系數為1.96，估計的乙材料總體錯報（點估計值）為4340元，根據以往經驗確定的總體標準差為2.5元。 A和B注冊會計師在按上述條件抽出樣本并進行計價測試后，在樣本中沒有發現錯報。
資料四：G公司擁有各種固定資產1500件。其中包括大型高爐10座，賬面價值為8000萬元；生產、加工車間和辦公用房賬面價值2600萬元；各種價值在50萬元左右的運輸車輛120輛，機械設備110臺；單價介于10萬元至50萬元的管理部門用轎車20輛；儀器、儀表30臺，價值900萬元，包括固定資產裝修在內的其他固定資產價值1000萬元。
要求：（一）假定G公司規定每批鐵錠出廠都要填制連續編號且標明客戶的發貨憑證，控制測試表明相關內部控制的可信賴程序較高。請按資料一中介紹的鐵錠銷售情況，回答下列問題：（1）如果將G公司2006年度發生的鐵錠銷售業務進行適當分類，請指出如何進行分類才能提高實質性的效率？
（2）在所分的各類銷售業務中，注冊會計師應將實質性程序的重點放在哪一類？
（3）為了確定G公司是否存在漏記銷售收入的情況，針對每類銷售業務，注冊會計師應分別實施何種具體的實質性程序。
（二）根據資料三（1）請代A和B注冊會計師確定應當抽取測試的樣本數量。
（2）請指出在樣本中未發現錯報的情況下，A和B注冊會計師運用PPS抽樣方法推斷總體錯報金額，進而做出拒絕或接受總體的結論的步驟。
（3）假定Y公司高估和低估的平均百分比均為100%，利用下表，按照上述步驟代A和B注冊會計師實施具體操作。
（4）假定高估的平均百分比為20%，低估的平均百分比均為200%，請代A和B注冊會計師決定是否接受總體。
（三）假定G公司生產的鐵錠每錠長120厘米、重80公斤，按不同的標號堆放，每堆10層，每層5錠，各層縱橫交替；礦石、焦炭經機械及人工加工成3cm大小的均勻塊狀后，經傳送帶提升到100米高度直接傾瀉到各個料場，基本呈錐形堆放。假定你是注冊會計師A和B，結合資料二，針對鐵錠、鐵礦石、鐵礦粉、焦炭、原煤等各種存貨的特點，指出應當分別實施何種具體的審計程序以證實這些存貨的數量。需要進行監盤的，指出現場觀察的要點；需要實施替代監盤程序的，請指明具體程序；對于需要利用專家工作的，請具體說明。
（四）針對資料四中列示的各類固定資產，G公司編制的盤點計劃如下：（1）由各部門對本部門使用和管理的固定資產進行登記，填制本部門固定資產分類匯總表，3月28日前統一上交到總經理辦公室；（2）由總經理辦公室指定人員對大型高爐進行觀察、拍照，記錄使用狀況和維護保養情況，向高爐生產值班人員詢問并確認原預計使用年限是否需要調整。（3）3月28日上午，由各車間及管理部門負責人對生產、加工車間和辦公用房進行安全檢查，記錄使用狀況并將需要修理維護之處拍照；（4）對3月28日前返回廠區的運輸車輛進行觀察，并拍照車輛及其號牌，由車輛維護部門提出使用狀況的說明，以便為判斷剩余使用年限提供依據。（5）3月28日上午，對于機械設備進行逐臺現場觀察，登記每臺設備的型號、規格、已使用年限和維護保養情況，并詢問操作人員有關使用狀況。（6）3月28日上午，對管理部門用車進行現場觀察，登記車牌號，復印駕駛證，向每輛車的專職司機詢問使用狀況和其估計的剩余使用年限；（7）3月28日上午，召開儀器、儀表使用管理人員的專門會議，由總經理指定人員聽取并記錄使用及管理人員對儀器、儀表狀況的匯報，由使用人員填制自己所使用的儀器的詳細情況表；（8）召開固定資產盤點相關人員會議，對各部門盤點過程中發現的固定資產管理漏洞、使用不當和陳舊過時等情況征求意見，以便提高管理水平。假定你是實施監盤的注冊會計師，正在就盤點計劃與G公司管理當局溝通，請針對以上盤點計劃的每一條指出是否存在缺陷以及所存在缺陷的內容和改進建議；并請站在審計人員的立場上，指出是否需要就盤點與監盤的協調工作提出具體建議。如需要，請指出。
（五）假定在存貨及固定資產監盤過程中出現了以下情況：（1）焦炭：按監盤計劃的規定，注冊會計師于3月25日陪同聘請的專家赴礦區進行監盤。出發前G公司以生產安全和商業機密為由，提出以本公司專家更換審計小組所聘的專家，否則不允許進入礦區；（2）原煤：為了對50個原煤銷售點的原煤進行監盤，注冊會計師根據專業判斷決定采用系統選樣從50個銷售點中隨機抽取了15個。G公司相關人員提出，有的銷售點平是無人值班，因而希望注冊會計師提前告知15個銷售點的名稱，以便在監盤之前提前安排人員。（3）在前往A原煤銷售點的途中，G公司陪同人員突然接到電話通知，前方道路塌方無法通行，希望就所選擇沒有抽中的B銷售點作為替代監盤點。在審計人員抽中的15個銷售點中，因道路塌方無法前往的銷售點共計6個，注冊會計師對其余9個銷售點按計劃實施的監盤程序。（4）大型運輸卡車由于運行在外，至3月末外勤審計結束前仍有58輛未能返回廠區。為配合審計，G公司向注冊會計師提供了這些車輛的購車發票、牌照號碼、行駛證復印件和司機電話，并帶注冊會計師到當地車輛管理部門進行了計算機查詢，結果表明這些車輛確實歸G公司所有。經向車管所業務人員詢問，如果發生車輛轉讓、報廢等情況，相關的計算機信息應當會在3個月以內更新。請指出：（1）注冊會計師能否同意G公司提出的更換原煤監盤專家的要求，并簡要說明理由；（2）注冊會計師能否同意G公司提出的提前告知被選作樣本的原煤銷售點的要求，說明理由；（3）假定沒有替代監盤程序，指出注冊會計師能否同意G公司人員以就近的銷售點代替因道路塌方而無法監盤的銷售點的要求，并進一步指出注冊會計師應如何確定樣本結果。（4）針對行駛在外而無法返廠的大型卡車，指出有無可供選擇的能證實這些卡車真實存在性的替代程序。如沒有，請說明原因；如有，請具體指明。（六）假定注冊會計師因不同意更換焦炭監盤專家而末能對礦區的焦炭實施監盤，且沒有替代的監盤程序；由于不同意G公司更換原煤銷售點的要求而未能對所選定的樣本實施監盤，被監盤的9個銷售點的原煤合計1440噸；在出具審計報告前所有運行在外的大型卡車均已返廠并實施了觀察程序；除上述情況外G公司不再存在其他問題。請代注冊會計師確定審計意見的類型，并簡要說明原因。
