2007注冊會計師考試《審計》考前模擬試題（二）
發布時間：2011-10-22 共6頁
2.ABC會計師事務所接受委托對XYZ股份有限公司2006年度財務報表進行審計，在審計時需要進行監盤等其他審計程序，并且發現了被審計單位期后的一些重大事項，請代注冊會計師作出判斷。
資料一：2006年12月31日，助理人員張某經注冊會計師趙某的安排，前去XYZ公司驗證存貨的賬面余額。在盤點前，張某在過道上聽幾個工人在議論，得知存貨中可能存在不少無法出售的變質產品。對此，張某對存貨進行實地檢查，并比較庫存量與最近銷量。檢查結果表明，存貨數量合理，收發亦較為有序。由于該產品技術含量較高，張某無法鑒別出存貨中是否有變質產品，于是，他不得不詢問該公司的存貨部高級主管。高級主管的答復是，該產品絕無質量問題。張某在盤點工作結束后，開始編制工作底稿。在備注中，張某將聽說有變質產品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計程序中，應特別注意是否存在變質產品。趙某在復核工作底稿時，再一次向張某詳細了解存貨盤點情況，特別是有關變質產品的情況。對此，還特別對當時議論此事的工人來進行詢問。但這些工人矢口否認了此事。于是，張某于存貨部高級主管商討后，得出結論，認為“存貨價值公允且均可出售”。底稿復核后，張某在備注欄后填寫了“變質產品問題經核實尚無證據，但下次審計時應加以考慮。”由于XYZ公司總經理抱怨趙某前幾次出了有保留意見的審計報告，使得他們貸款遇到了不少麻煩。審計結束后，注冊會計師趙某對該年的年度財務報表出具了無保留意見的審計報告。兩個月后，XYZ公司資金周轉不靈，主要是存貨中存在大量變質產品無法出售，致使到期的銀行貸款無法償還。銀行擬向會計師事務所索賠，認為注冊會計師在審核存貨時，具有重大過失。債權人在法庭上出示了趙某的工作底稿，認為注冊會計師明知存貨高估，但迫于總經理的壓力，沒有提示財務報表中存在問題，因此，應該承擔銀行的貸款損失。
資料二：ABC會計師事務所的注冊會計師在審計過程中還發現該公司存在以下情況：（1）2006年11月10日XYZ股份有限公司被A公司起訴，A公司聲稱XYZ股份有限公司侵犯了該公司的軟件版權，要求XYZ股份有限公司予以賠償，賠償金額50萬元。XYZ股份有限公司在年末編制財務報表時，根據訴訟情況認為對A公司的賠償可能性達50%以上，最可能發生的賠償金額為30萬元。XYZ股份有限公司未進行賬務處理，但是在財務報表附注中進行了適當披露。（2）XYZ股份有限公司為B公司向銀行借款800萬元提供擔保。2006年10月，B公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求XYZ股份有限公司承擔擔保連帶責任，支付借款本息880萬元，敗訴的可能性很大。考慮到B公司能以破產財產來清償債務，XYZ公司未作財務處理。2007年3月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于3月25日執行完畢。XYZ股份有限公司未在2006年度財務報表中做出相應處理。（3）XYZ股份有限公司持有60萬股對C公司的股票作為交易性金融資產，2006年12月31日該項股票投資價格大幅度下跌，已經由買入時的1.5元每股下跌至0.9元每股。對此XYZ股份有限公司未進行賬務處理。（4）XYZ股份有限公司已經連續2年出現虧損，并且推遲支付已經到期的債務800萬元。注冊會計師通過評價管理層的具體改善措施，認為編制財務報表所依據的持續經營假設不再合理。被審計單位還是以持續經營假設為條件編制財務報表。（5）XYZ股份有限公司在H國有一家海外子公司，其財務報表由當地會計師事務所審計，審計后報表顯示其凈資產為200萬元，ABC會計師事務所的注冊會計師無法對其他會計事務所的工作進行復查。
要求：
根據資料一判斷：
（1）引述工人在過道上關于變質產品的議論是否應列入審計工作底稿？
（2）注冊會計師趙某是否已盡到了責任？
（3）對于銀行的指控，這些審計工作底稿能否作為支持或不利于注冊會計師的抗辯立場？
（4）指明審計程序的執行是否恰當，并說明注冊會計師可以如何為自己進行抗辯。
根據資料二判斷：
（1）對于發生于不同時段的期后事項，注冊會計師應當承擔的責任有何區別？
（2）如果不考慮重要性水平，請分別針對事項（1）（2）（3），指出注冊會計師應如何處理？如果需要調整，請寫出調整分錄。
（3）如果XYZ股份有限公司拒絕接受上述審計調整或披露建議，注冊會計師應分別上述5種事項出具何種類型的審計報告。假定注冊會計師確定的財務報表層的重要性水平為100萬元。
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