2007注冊會計師考試《審計》考前模擬試題（一）答案
發布時間：2011-10-22 共6頁
2.
[答案]:
（一）
（1）注冊會計師張某還應從會計師事務所是否具有執行青石公司年度財務報表審計業務所必要的素質、專業勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業道德規范這兩個方面考慮與青石公司是否保持客戶關系并接受具體業務。
（2）針對有關客戶的誠信，中天華正會計師事務所應當考慮下列主要事項：
①青石公司主要股東、關鍵管理人員、關聯方及治理層的身份和商業信譽；
②青石公司的經營性質；
③青石公司主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會計準則等的態度；
④青石公司是否過分考慮將會計師事務所收費維持在盡可能低的水平；
⑤工作范圍受到不適當限制的跡象；
⑥青石公司是否存在洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象。
（3）獲取相關信息的途徑：
①與為客戶提供專業會計服務的現任或前任人員進行溝通，并與其討論。
②向會計師事務所其他人員、監管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。
③從相關數據庫中搜索客戶的背景信息。
④如有必要，可以考慮利用調查機構進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關的信息。
（二）
（1）陳華、周琳應當實施下列風險評估程序，以了解青石公司及其環境：詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；分析程序；觀察和檢查。
（2）新的會計準則的頒布與實施，在青石公司處理跨期事項時可能導致財務報表存在重大錯報；在存貨計價，特別是在玉料價值鑒定方面，由于缺乏權威的標準，主觀判斷的成分很高，可能導致青石公司資產負債表的存貨項目存在重大錯報風險；玉石開采屬于高風險行業，不可避免地帶有對自然環境的破壞。鑒于國家相關部門正在進行調查，可能會對青石公司的經營帶來很大的不確定性。
（三）
情況（1）屬于會計估計變更，盡管青石公司財務部門的理由是合理的，但注冊會計師應當建議財務部門將這一會計估計變更報公司董事會批準。如得以批準，應按會計制度規定在財務報表附注中進行充分披露，否則不應擅自變更會計估計。
情況（2）屬于對青石公司持續經營假設造成重大疑慮的事項。雖然青石公司正在與乙公司談判，但陳華、周琳仍應提請青石公司在財務報表附注中進行適當披露。
情況（3）屬于與青石公司未來事項相關的財務承諾。雖然承諾事項起始于資產負債表日后，但此類事項與或有事項密切相關，應要求青石公司在財務報表附注中進行適當披露。
就情況（4）中所述的固定資產屬于賬存實亡。應建議青石公司調整，調整分錄如下：
借：營業外支出 420萬元
貸：固定資產 420萬元
青石公司對于情況（5）中事項的處理符合企業會計制度的規定。
情況（6）屬于因違法行為而導致的金額無法合理預計的重大不確定事項，應建議青石公司在財務報表附注中予以披露。
（四）
如果青石公司接受了相關的審計建議，在單獨考慮每種情況的前提下，陳華、周琳分別應當發表的審計意見如下：
對情況（2），應發表帶強調事項段的無保留意見；
對情況（3），應發表無保留意見；
對情況（4），應發表無保留意見；
對情況（5），應發表無保留意見；
對情況（6），應發表帶強調事項段的無保留意見。
（五）：
續編的審計報告如下：
3、導致保留意見的事項
青石公司賬面凈值為420萬元的廠房已經報廢。我們認為青石公司應對廠房報廢及時進行會計處理，但青石公司拒絕接受上述建議。如果按規定進行會計處理，青石公司資產負債表中固定資產原值減少1000萬元，其2006年度利潤總額相應的減少420萬元。
4、審計意見
我們認為，除上段所述青石公司沒有對廠房報廢進行會計處理以外，上述財務報表符合國家頒布的企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了青石公司2006年12月31日的財務狀況以及2006年度的經營成果和現金流量。
5、強調事項
此外，我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注×所述，環保、礦產資源及林業部門正在對青石公司進行調查，確定開采石料對當地生態的影響。經了解，由于青石公司自2006年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我們相關法規，青石公司很可能因此而被罰款100萬~1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，截至出具審計報告時止，尚無法預計罰款的具體金額。
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