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（2）X公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設單位簽訂一項總金額為40000000元的固定造價合同，預計總成本為36000000元。20×7年度實際發生成本25200000元。20×7年末，預計為完成該項合同尚需在20×8年發生成本16800000元，該合同的結果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認與該項合同相關的主營業務收入和主營業成本。
（3）20×7年1月起，X公司開始研發一項產品專利技術，董事會認為研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將顯著降低X公司的產品成本，因此予以批準。20×7年11月 31日，該項專利技術達到預定用途，結轉研發支出，確認無形資產。該無形資產的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發過程中發生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發生研發支出時，借記“研發支出——費用化支出”22000000元、“研發支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結轉研發支出——費用人支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發支出——費用化支出”22000000元；在確認無形資產時，借記“無形資產”18000000元，貸記“研發支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項無形資產時，借記“制造費用——專利技術”300000元，貸記“累計攤銷”300000元。
（4）20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產品廣告業務，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應退還中止廣告期間所對應的廣告費用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額記入20×6年度銷售費用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務報表時認為，應自20×6年2月起的兩年內平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調整建議。X公司調整了20×6年度財務報表，但未調整20×7年度相關賬戶和財務報表。
（5）X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權（不能實施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產負債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導致X公司對該上市公司的股權投資遭受重大損失。
（6）20×7年1月31日，X公司開發建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產交易市場，20×7年年末未發生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費用總額1440000元，自20×7年4月起按月結算。該商住樓預計使用年限為30年，預計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產——商住樓30000000元的會計處理；于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費用——折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業務做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業收入——其他業務收入”540000元的會計處理。

要求：
（1）在資料一的基礎上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（6），請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調整建議，請直接列示審計調整分錄（審計調整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費、遞延所得稅資產和負債、期末結轉損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（6）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應當針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
（3）在資料一的基礎上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請代為續編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。
審計報告
X股份有限公司全體股東：
（引言段略）

一、管理層對財務報表的責任
（略）

二、注冊會計師的責任
（略）

ABC會計師事務所（蓋章） 　　　　　　　　 中國注冊會計師：A （簽名并蓋章）
　　　　　　　　 　　　　　　　　 　　　 中國注冊會計師：B （簽名并蓋章）
中國××市 　　　　　　　　 　　　　　　　　 二○×八年三月二十五日

（4）如果ABC會計師事務所對X公司20×6年度財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致該非無保留意見的事項在20×7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？
（5）假定A和B注冊會計師在20×8年3月24日閱讀X公司其他信息時，發現與X公司20×7年度已審計財務報表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計師確定需要修改已審計財務報表而X公司拒絕，對X公司20×7年度財務報表應當出具何種意見類型的審計報告？②如果A和B注冊會計師確定需要修改其他信息而X公司拒絕，應當采取何種措施？
2.W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統（以下簡稱系統）和手工控制相結合的方式進行。系統自20×6年以來沒有發生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司20×7年度財務報表。

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：
（1）在20×6年度實現銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制 ，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業20×7年的平均銷售增長率是12%。
（2）W公司財務總監已為W公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。
（3）W公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于20×7年4月將主要產品（C產品）的銷售下調了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產品（C產品的改良型號），市場表現良好，計劃在20×8年全面擴大產量，并在20×8年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于20×8年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。
（4）W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，20×7年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。
（5）20×7年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。
（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20×7年7月完工投入使用。（假設不考慮利息收入）

資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下：

金額單位：萬元

資料三：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環的控制，部分內容摘錄如下：
（1）倉庫人員在系統中根據經銷售部門批準的客房訂單生成連續編號的發貨單，并在將產品交運輸商發運后，將發貨單設備為“已執行”狀態并提交結算部門。結算部門根據系統中的“已執行”發貨單記錄、訂單及相關客房基礎資料，在系統　中生成并打印銷售發票，系統在月末根據發貨單和發票信息自動匯兌主營業務收入，并據此過入應收賬款和主營業務收入賬薄。
（2）每月末，系統自動匹配發貨單、訂單、發票和入賬的主營業務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統授權可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經理和總經理。
資料四：A和B注冊會計師對銷售與收款循環的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：
（1）A注冊會計師觀察了結算部門人員根據發貨單在系統中開具發票的過程，并從20×7年主營業務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發現異常。
（2）B注冊會計師詢問了總經理和部經理有關資料三中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發現不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在B注冊會計師的要求下，銷售部經理在系統中生成了截止20×7年12月31日的專門報告，B注冊會計師沒有發現存在不匹配的事項。

要求：
（1）針對資料一（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷第13頁至第14頁的相應表格內。
（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應表格內。
（3）針對資料三（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷。如果存在擔缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。請將答案直接填入答題卷第15頁的相應表格內。
（4）針對資料四（1）至（2）項，假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執行。如果表明相關內部控制未能得到有效執行，請簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第16頁的相應表格內。
（5）針對資料一（1）至（6）項，結合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制結防止或發現根據資料一識別的認定層次重大錯報風險是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認定層次重大錯報風險的對應關系，并簡要說明理由。請將答案直接填入答題卷第17頁的相應表格內。