2000年注冊會計師考試《會計》試題及答案（5）
發布時間：2012-11-06 共1頁
(6)甲公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產品生產技術，乙公司生產產品的80%銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計10000萬元于×5年5月到期c該借款系由乙公司于×2年5月從銀行借入，甲公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為11500萬元。由于乙公司無力償還到期債務，債權銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的甲公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預計承擔此項債務的可能性為50%。×6年3月5日，法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和甲公司對該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計需替乙公司償還借款本息60%的可能性為51%，并且預計替乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。
要求：(1)指出甲公司×5年度發生的上述交易中哪些屬于關聯交易(只需指出交易或事項的序號)。
(2)編制甲公司×5年度發生的上述交易或事項有關的會計分錄(不考慮銷售業務、增值稅及其他相關流轉稅費、期末結轉損益類科目的會計分錄)。
(3)計算甲公司×5年度發生的上述或有事項對凈利潤的影響金額，并列出計算過程(不考慮其他納稅調整事項，并假設按稅法規定甲公司實際發生的損失可在應納稅所得額前扣除，甲公司上述交易或事項所發生的差異均為時間性差異)。
(4)計算甲公司×5年12月31日已提產品保修費用的余額，并列出計算過程。
(5)指出甲公司的上述或有事項中，哪些應當在會計報表附注中披露(只需指出交易或事項的序號)，并簡要寫出上述第(6)項應披露的內容及這樣披露的理由。
(本題不要求寫出明細科目，答案中的金額單位以萬元表示)
答案：
(1)事項(3)、事項(6)屬于關聯交易。
(2)編制會計分錄
①甲公司逾期債務預計需支付的罰息和訴訟費用
借：管理費用15
營業外支出150［(100＋200)／2］
貸：預計負債165
②甲公司與丁企業銷售業務應計提的保修費用及實際發生的保修費用
第一，銷售A產品應計提及發生的保修費用的會計分錄：
借：管理費用100(10000×1%)
貸：預計負債100
借：預計負債50
貸：應付工資30
原材料20
第二，銷售B產品應計提及發生的保修費用的會計分錄：
借：管理費用450(500×50×1.8%)
貸：預計負債450
借：預計負債250
貸：應付工資100
原材料150
第三，銷售C產品應計提及發生的保修費用的會計分錄：
借：管理費用20[800×（2%＋3%)／2”
貸：預計負債20
或第一至第三合并分錄：
借：管理費用570(100＋450＋20)
貸：預計負債570
借：預計負債300
貸：應付工資130
原材料170
③甲公司為乙公司借款擔保預計的損失
借：以前年度損益調整6900(11500×60%)
貸：預計負債6900
借：遞延稅款2277(6900×33%)
貸：以前年度損益調整2277
借：利潤分配——未分配利潤4623
貸：以前年度損益調整4623
借：盈余公積——法定盈余公積4623
盈余公積——法定公益金231.15
貸：利潤分配——未分配利潤693.45
(3)甲公司×5年發生的或有事項對凈利潤的影響全額(減少凈利潤)
=(16＋570＋6900)×67%=5115.45(萬元)
(4)產品保修費用年末余額
=(60＋150)＋10000×1%＋500×50×1.8%＋800×（2%＋3%)／2-(50＋250)
=210＋100＋450＋20-300
=480(萬元)
(5)除上述事項(2)外，其他或有事項均應在會計報表附注中披露。
上述(6)應披露的內容：
本公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款于×5年5月到期，該借款系由乙公司于×2年5月從銀行借入，本公司為乙公司此項銀行借款的本息11500萬元提供60%的擔保。債權銀行于本年7月向法院提出訴訟，要求乙公司及為其擔保的本公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。×6年3月5日，法院作出一審判決，本公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和本公司對該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財務會計報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決。
理由如下：在未決訴訟的情況下，如果披露全部或部分信息預期會對公司造成重大不利影響，則無需披露這些信息，但應披露其形成的原因。由于甲公司的該項訴訟尚在上訴中，如披露預期會對公司的訴訟造成重大不利影響，因此可不披露預計產生的財務影響，只需披露其形成的原因。
依據：《會計》第388—395頁。
2.A股份有限公司(以下簡稱A公司)于1998年1月1日以貨幣資金投資2000萬元，取得B公司60%的股權；有關資料如下：
(1)1998年1月1日，B公司的股東權益為3000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1000萬元。B公司于1998年1月1日成立并從當日起執行《股份有限公司會計制度》。根據投資合同的規定，A公司對B公司的投資期限為5年。
(2)A公司與B公司個別會計報表如下：
資產負債表(簡表)
1998年12月31日 單位：萬元
項目 A公司 B公司
資產 流動資產
貨幣資金 3000 2000
應收賬款凈額 4000 2000
存貨 3000 2000
減：存貨跌價準備 300 200
存貨凈額 2700 1800
流動資產合計 9700 5800
長期投資
長期股權投資 2560
長期債權投資 2050
長期投資合計 2560 2050
固定資產：
固定資產原價 5000 3000
減：累計折舊 1000 800
固定資產凈值 4000 2200
在建工程 3125 1800
固定資產合計 7125 4000
資產總計 19385 11850
負債：
流動負債
短期借款 2000 5000
應付賬款 1000 2000
其他流動負債 500 850
流動負債合計 3500 7850
長期負債：
應付債券 5125
負債合計 8625 7850
股東權益
股本 6000 2000
資本公積 1000 1000
盈余公積 1000
未分配利潤 2760 1000
股東權益合計 10760 4000
負債及股東權益總計 19385 11850
利潤表及利潤分配表(簡表)
1998年度 單位：萬元
項目 A公司 B公司
一、主營業務收入 25000 10000
減：主營業務成本 16000 6000
二、主營業務利潤 9000 4000
減：存貨跌價損失 300
營業費用 1700 1000
管理費用 2000 600
財務費用 2000 850
三、營業利潤 3000 1550
加：投資收益 560 50
四、利潤總額 3560 1600
減：所得稅 800 600
五、凈利潤 2760 1000
加：年初未分配利潤
六、可供分配的利潤 2760 1000
減：提取法定盈余公積
七、未分配利潤 2760 1000
(3)A公司與B公司1998年度發生的內部交易如下：
①B公司出售庫存利息：
借：應付債券50
貸：長期債權投資50
(L)抵銷債券投資收益和在建工程：
借：投資收益50
貸：在建工程50
(M)抵銷已計提的存貨跌價準備：
借：存貨跌價準備300
貸：存貨跌價損失300
(2)A公司在編制1999年度合并會計報表時，應對此項業務作以下抵銷分錄：
借：年初未分配利潤500
貸：存貨500
借：存貨跌價準備200
貸：存貨跌價損失200
注：*若不編制分錄(C)，且將分錄(E)和(F)改為下列分錄，也視同正確。
借：合并價差160
貸：長期股權投資160
