2015年注冊會計師考試《會計》真題及答案(完整版)
發布時間：2016-09-14 共1頁
一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)
1.【題干】甲公司為制造企業，20X4年發生的現金流量：(1)將銷售生產的應收賬款申請保理，取得現金1 200萬元，銀行對于標的債權具有追索權;(2)購入的作為交易性金融資產核算的股票支付現金200萬元;(3)收到保險公司對存貨損毀的賠償款120萬元;(4)收到所得稅返還款260萬元;(5)向其他地方提供勞務收取現金400萬元。不考慮其他因素。甲公司20X4年經營活動產生的現金流量凈額是( )萬元。
【選項】
A.780
B.2 180
C.980
D.1 980
【答案】A
【解析】事項(1)屬于籌資活動;事項(2)屬于投資活動;其他事項均屬于經營活動，20X4年經營活動產生的現金流量凈額=120+260+400=780(萬元)。
【考點】
2.【題干】下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是( )。
【選項】
A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無須考慮減值
B.非同一控制下企業合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產
C.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值
D.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產
【答案】B
【解析】選項A不正確，尚未達到預定用途的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，應當每年進行減值測試;選項B正確，非同一控制下企業合并中，購買方在對企業合并中取得的被購買方資產進行初始確認時，應當對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產進行充分辨認和合理判斷，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產：源于合同性權利或其他法定權利;能夠從被購買方中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產和負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或交換;選項C不正確，使用壽命不確定的無形資產在持有期間無需進行攤銷，但至少應當在每年年末進行減值測試;選項D不正確，同一控制下企業合并中，合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債，也不產生新的商譽。
【考點】
3.【題干】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，20X4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發票注明的銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，當日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發現有瑕疵，經與甲公司協商，甲公司同意在公允價值上給予3%的折讓。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司于20X4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現金折扣的貨款，不考慮其他因素，甲公司應當確認的銷售收入是( )萬元。
【選項】
A.190.12
B.200
C.190.06
D.194
【答案】D
【解析】銷售折讓發生在銷售收入確認之前，按照商業折扣處理方法核算，直接扣除即可;收入確認時不考慮現金折扣，按合同總價款全額確認收入，當現金折扣以后實際發生時，直接計入當期損益(財務費用)。所以，甲公司應當確認的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬元)。
【考點】
4.【題干】下列關于合營安排的表述中，正確的是( )。
【選項】
A.當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營
B.合營安排中參與方對合營安排提供擔保的，該合營安排為共同經營
C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構成合營安排
D.合營安排為共同經營的，參與方對合營安排有關的凈資產享有權利
【答案】A
【解析】選項A正確，當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經營;選項B不正確，參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經營;選項C不正確，必須是具有唯一一組集體控制的組合，能夠集體控制某項安排，該安排才能構成合營安排;選項D不正確，合營安排劃分為共同經營的，參與方對合營安排的相關資產享有權利并對相關負債承擔義務，合營安排劃分為合營企業的，參與方對于合營安排有關的凈資產享有權利。
【考點】
5.【題干】下列各項有關職工薪酬的會計處理中，正確的是( )。
【選項】
A.與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益
B.與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益
C.與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益
D.因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入當期損益
【答案】A
【解析】選項A正確，與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期損益;選項B不正確，與設定受益計劃負債相關的利息費用應該計入當期損益;選項C不正確，與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入相關成本或損益;選項D不正確，因重新計量設定受益計劃凈負債產生的精算損失應計入其他綜合收益。
【考點】
6.【題干】20X4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產。20X4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20X5年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元;20X5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20X5年確認的投資收益是( )萬元。
【選項】
A.260
B.468
C.268
D.466.6
【答案】B
【解析】選項B正確，甲公司持有乙公司股票20X5年應確認的投資收益=現金股利8+(11.6-9)×100+公允價值變動損益結轉金額(9-7)×100=468萬元;或者，投資收益=現金股利8+(11.6-7)×100=468(萬元)。
【考點】
7.【題干】在不涉及補價的情況下，下列各項交易事項中，屬于非貨幣性資產交換的是( )。
【選項】
A.開出商業承兌匯票購買原材料
B.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機器設備
C.以擁有的股權投資換入專利技術
D.以應收賬款換入對聯營企業的投資
【答案】C
【解析】選項A，應付票據屬于一項負債，選項B中的持有至到期投資和選項D中的應收賬款都是貨幣性資產，因此選項A、B和D都不屬于非貨幣性資產交換。
【考點】
8.【題干】經與乙公司協商，甲公司以一批產品換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出產品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元(等于計稅價格)，甲公司將產品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續。經評估確認，該專利技術的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是( )萬元。
【選項】
A.641
B.900
C.781
D.819
【答案】B
【解析】甲公司換入專利技術的入賬價值=換出資產的公允價值+增值稅銷項稅額+支付的補價=700+700×17%+81=900(萬元);或者，公允價值計量的非貨幣性資產交換，且換入資產的公允價值能夠可靠取得，換入資產的入賬價值就是其本身的公允價值。
【考點】
9.【題干】下列關于或有事項的表述中，正確的是( )。
【選項】
A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務
B.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報
C.或有事項形成的資產應當在很可能收到時予以確認
D.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益
【答案】A
【解析】選項A正確，與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：(1)該義務是企業承擔的現時義務，(2)履行該義務很可能(超過50%)導致經濟利益流出企業，(3)該義務的金額能夠可靠地計量;選項B和C不正確，企業清償因或有事項而確認的負債所需支付全部或部分預期由第三方或其他方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認(即不能沖減原來的預計負債);選項D不正確，計量預計負債金額時，有確鑿證據表明相關未來事項將會發生的，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響，但不考慮預期處置資產形成的利得。
【考點】
10.【題干】不考慮其他因素，下列各項中，構成甲公司關聯方的是( )。
【選項】
A.與甲公司同受乙公司重大影響的長江公司
B.與甲公司存在長期業務往來，為甲公司供應40%原材料的黃河公司
C.與甲公司共同出資設立合營企業的合營方長城公司
D.對甲公司具有重大影響的個人投資者丙全額出資設立的黃山公司
【答案】D
【解析】選項A不正確，受同一方重大影響的公司之間不構成關聯方;選項B不正確，與甲公司發生日常往來的資金提供者、公司事業部門、政府部門和機構，以及與甲公司發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商和代理商之間，不構成關聯方關系;選項C不正確，與甲公司共同控制合營企業的合營者之間，通常不構成關聯方;選項D正確，甲公司主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系親密的家庭成員控制、共同控制的其他企業構成關聯方。
【考點】
11.【題干】下列有關編制中期財務報告的表述中，符合會計準則規定的是( )。
【選項】
A.中期財務報告會計計量以本報告期期末為基礎
B.在報告中期內新增子公司的中期末不應將新增子公司納入合并范圍
C.中期財務報告會計要素確認和計量原則應與本年度財務報告相一致
D.中期財務報告的重要性判斷應以預計的年度財務報告數據為基礎
【答案】C
【解析】選項A不正確，中期財務報告會計計量應當以年初至本中期末為基礎編制，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量;選項B不正確，在報告中期內新增子公司的，在中期末應將新增子公司財務報表納入合并范圍;選項C正確，中期財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致;選項D不正確，中期財務報告的重要性判斷應當以中期財務報告數據為基礎。
【考點】
12.【題干】下列關于固定資產減值的表述中，符合會計準則規定說的是( )。
【選項】
A.預計固定資產未來現金流量應當考慮所得稅收付相關的現金流量
B.固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值，但預計未來現金流量現值低于其賬面價值的，應當計提減值
C.在確定固定資產未來現金流量現值時，應當考慮將來可能發生的與改良有關的預計現金流量的影響
D.單項固定資產本身的可收回金額難以有效估計的，應當以其所在的資產組為基礎確定可收回金額
【答案】D
【解析】選項A不正確，預計固定資產未來現金流量時，不應當考慮與所得稅收付相關的現金流量時;選項B不正確，資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額;選項C不正確，在預計資產未來現金流量時，企業應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量;選項D正確，在企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的情況下，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.【題干】下列各項有關無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。
【選項】
A.企業內部產生的品牌不應當確認為無形資產
B.非同一控制下企業合并中取得的可單獨確認的無形資產在公允價值能夠可靠計量時應當確認為無形資產
C.當無形資產預期不能為企業帶來經濟利益時，應當轉銷其賬面價值并計入當期損益
D.使用壽命有限的無形資產在計算攤銷額時應當考慮凈殘值因素
【答案】ABCD
【解析】選項A正確，內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似的項目支出，由于不能與整個業務開發成本區分開來，這類項目不應確認為無形資產;選項B正確，非同一控制下的企業合并中，取得的可單獨辨認的無形資產在公允價值能夠可靠計量時應當確認為無形資產;選項C正確，如果無形資產預期不能為企業帶來未來經濟利益，應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉做當期損益(營業外支出);選項D正確，使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷，其中應攤銷金額是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。
【考點】
2.【題干】下列關于固定資產折舊會計處理中，正確的有( )。
【選項】
A.處于季節性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊
B.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊
C.自用固定資產轉為成本模式后續計量的投資性房地產后仍應當計提折舊
D.與固定資產有關的經濟利益預期實現方式發生重大改變的，應當調整折舊方法
【答案】BCD
【解析】選項A不正確，固定資產準則規定，企業應當對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地(歷史遺留)除外;所以，處于季節性修理過程中的固定資產在修理期間應該繼續計提折舊，同時計入制造費用或生產成本。
【考點】
3.【題干】甲公司20X4年經董事會決議作出的下列變更中，屬于會計估計變更的有( )。
【選項】
A.將發出存貨的計價方法由移動加權平均法改為先進先出法
B.改變離職后福利核算方法，按照新的會計準則有關設定受益計劃的規定進行追溯
C.因車流量不均衡，將高速公路收費權的攤銷方法由年限平均法改為車流量法
D.因市場條件變化，將某項采用公允價值計量的金融資產的公允價值確定方法由第一層級轉變為第二層級
【答案】CD
【解析】選項A和B屬于會計政策變更。
【考點】
4.【題干】下列情形中，根據會計準則規定應當重述比較期間財務報表的有( )。
【選項】
A.本年發現重要的前期差錯
B.因部分處置對聯營企業投資將剩余長期股權投資轉變為采用公允價值計量的金融資產
C.發生同一控制下企業合并，自最終控制方取得被投資單位60%股權
D.購買日后12個月內對上年非同一控制下企業合并中取得的可辨認資產負債暫時確定的價值進行調整
【答案】ACD
【解析】選項A正確，對于重要的前期差錯，企業應當在發現該差錯當期的財務報表中，調整前期比較數據;選項B不正確，應當直接作為當期事項處理，無需重述比較期間財務報表;選項C正確，對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務報表時，應當對合并資產負債表的期初數進行調整，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在;選項D正確，在合并當期期末以暫時確定的價值對企業合并進行處理的情況下，自購買日算起12個月內取得進一步的信息表明需對原暫時確定的企業合并成本或所取得的資產、負債的暫時性價值進行調整的，應視同在購買日發生，即應進行追溯調整，同時對以暫時性價值為基礎提供的比較報表信息也應進行相關的調整。
【考點】
5.【題干】下列項目中，會產生直接計入所有者權益的利得或損失的有( )。
【選項】
A.現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期工具的部分
B.因聯營企業增資擴股導致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方享有被投資單位增資后凈資產份額的增加額
C.作為可供出售類別核算的外幣非貨幣性項目所產生的匯兌差額
D.以權益結算的股份支付在等待期內確認計入所有者權益的金額
【答案】AC
【解析】選項A和C正確，直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，直接計入所有者權益的利得和損失主要包括可供出售金融資產的公允價值變動額、現金流量套期中套期工具公允價值變動額(有效套期部分)等，通過“其他綜合收益”科目核算;選項B不正確，比照《企業會計準則解釋第7號》投資方因其他方對子公司增資而導致本投資方持股比例下降，投資方應享有的增資前后凈資產份額的差額計入當期損益(投資收益);選項D不正確，以權益結算的股份支付在等待期內確認計入所有者權益的金額通過“資本公積—其他資本公積”科目核算。
【考點】
6.【題干】下列各經營分部中，應當確定為報告分部的有( )。
【選項】
A.該分部的分部負債占所有分部負債合計的10%或者以上
B.該分部的分部利潤(虧損)絕對額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額較大者的10%或者以上
C.該分部的分部收入占所有分部資產合計額的10%或者以上
D.該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上
【答案】BCD
【解析】選項A不正確，經營分部滿足下列條件之一的，應當確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上;(2)該分部的分部利潤(虧損)絕對額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額較大者的10%或者以上;(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。
【考點】
7.【題干】下列資產分類或轉換的會計處理中，符合會計準則規定的有( )。
【選項】
A.將投資性房地產的后續計量由公允價值模式轉為成本模式
B.因簽訂不可撤銷的出售協議，將對聯營企業投資終止采用權益法并作為持有待售資產列報
C.對子公司失去控制或重大影響導致將長期股權投資轉換為持有至到期投資
D.因出售具有重要性的債券投資導致持有至到期投資轉為可供出售金融資產
【答案】BD
【解析】選項A不正確，投資性房地產不能由公允價值模式轉為成本模式;選項C不正確，長期股權投資沒有固定到期日和固定收回金額，因此不能重分類為持有至到期投資。
【考點】
8.【題干】下列各項中，在對境外經營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則規定的有( )。
【選項】
A.股本采用股東出資日的即期匯率折算
B.可供出售金融資產采用資產負債表日即期匯率折算
C.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算
D.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算
【答案】ABD
【解析】選項C不正確，資產負債表中所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。
【考點】
9.【題干】下列關于會計要素確認的表述中，符合會計準則規定的有( )。
【選項】
A.BOT業務中確認建造服務收入的同時應當確認金融資產或無形資產
B.航空公司授予乘客的獎勵積分應當作為確認機票收入當期的銷售費用處理
C.具有融資性質的分期收款銷售商品，應當扣除融資因素的影響確認收入
D.按公允價值達成的售后租回交易中，形成經營租賃的售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益
【答案】ACD
【解析】選項B不正確，應該將獎勵積分的公允價值確認為遞延收益，在將來乘客使用積分時轉入使用當期的收入。
【考點】
10.【題干】甲公司20X4年財務報告于20X5年3月20日對外報出，其于20X5年發生的下列交易事項中，應作為20X4年資產負債表日后調整事項處理的有( )。
【選項】
A.1月20日，收到客戶退回的部分商品，該商品于20X4年9月確認銷售收入
B.3月18日，甲公司的子公司發布20X4年經審計的利潤，根據購買該子公司協議約定，甲公司需在原預計或有對價基礎上向出售方多支付1 600萬元
C.2月25日，發布重大資產重組公告，發行股份收購一家下游企業100%股權
D.3月10日，20X3年被提起訴訟的案件結案，法院判決甲公司賠償金額與原預計金額相差120萬元
【答案】ABD
【解析】選項C，屬于資產負債表日后非調整事項。
三、綜合題(本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20X4年財務報表進行審計時，對其當年度發生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務部門討論：
(1)1月2日，甲公司自公開市場以2 936.95萬元購入乙公司于當日發行的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現金流充足，甲公司預計不會在到期前出售。甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：
借：持有至到期投資 3 000
貸：銀行存款 2 936.95
財務費用 63.05
借：應收利息 165
貸：投資收益 165
(2)7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司20X4年7月開始進行的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計周期為兩年，預計將發生研究支出3 000萬元。項目自20X4年7月開始啟動，至年末累計發生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：
借：銀行存款 1 860
貸：營業外支出 1 860
借：研發支出—費用化支出 1 500
貸：銀行存款 1 500
借：管理費用 1 500
貸：研發支出—費用化支出 1 500
(3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20X3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。20X3年12月31日，乙公司股票市價為14/股。自20X4年3月開始，乙公司股票持續下跌。至20X4年12月31日，已跌至4元/股。甲公司對可供出售金融資產計提減值的會計政策為：市價連續下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上，應當計提減值。甲公司對該交易或事項的會計處理如下：
借：資產減值損失 2 000
貸：可供出售金融資產 2 000
(4)8月26日，甲公司與其全體股東協商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產線建設資金需求。8月30日，股東新增投入甲公司資金3 200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。9月1日，生產線工程開工建設，并于當日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場，月收益率0.4%。甲公司對該交易事項的會計處理如下：
借：銀行存款 3 200
貸：資本公積 3 200
借：在建工程 1 400
貸：銀行存款 1 400
借：銀行存款 38.40
貸：在建工程 38.40
其中，沖減在建工程的金額=2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40(萬元)。
其他有關資料：(P/A，5%，5)=4.329 5，(P/A，6%，5)=4.212 4，(P/F，5%，5)=0.783 5;(P/F，6%，5)=0.747 3。本題中有關公司均按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮相關稅費及其他因素。
要求：【題干】判斷甲公司對有關交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”科目)。
【答案】事項(1)，甲公司的會計處理不正確。
理由：購入折價發行的債券，應該將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續采用實際利率法對該折價金額進行攤銷。
更正分錄為：
借：財務費用 63.05
貸：持有至到期投資—利息調整 63.05
用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現金流量的現值=3 000×5.5%×(P/A，6%，5)+3 000×(P/F，6%，5)=165×4.212 4+3 000×0.747 3=2 936.95(萬元)，與該債券當前賬面價值相等，因此該債券的實際利率為6%。本區應分攤的利息調整金額=2 936.95×6%-3 000×5.5%=11.22(萬元)。
借：持有至到期投資—利息調整 11.22
貸：投資收益 11.22
事項(2)，甲公司的會計處理不正確。
理由：與收益相關的政府補助，用于彌補以后期間將發生的費用或虧損的，應先計入遞延收益，然后在費用發生的期間轉入當期營業外收入。
更正分錄為：
借：營業外收入 930(1 860×1 500÷3 000)
貸：遞延收益 930
事項(3)，甲公司的會計處理不正確。
理由：對可供出售的金融資產計提減值時，應該將原直接計入其他綜合收益中的因公允價值變動形成的累計收益或損失轉出，計入資產減值損失。
更正分錄為：
借：其他綜合收益 400
貸：資產減值損失 400
事項(4)，甲公司的會計處理不正確。
理由：采用增資的方式籌集資金，此時應該是將取得的現金增加股本金額，同時閑置資金的利息收益應該沖減財務費用。
更正分錄為：
借：資本公積 3 200
貸：股本 3 200
借：在建工程 38.40
貸：財務費用 38.40
【考點】
2.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20X4年發生了以下交易事項：
(1)2月1日，與其他方簽訂租賃合同，將本公司移動原自用現已閑置的辦公樓對外出租，年租金為120萬元，自當日起租。甲公司該辦公樓原價1 000萬元，至起租日累計折舊400萬元，未計提減值。甲公司對投資性房地產采用公允價值密匙進行后續計量，出租日根據同類資產的市場狀況估計其公允價值為2 000萬元。12月31日，該辦公樓的公允價值為2 080萬元。甲公司已一次性還收取第一年租金120萬元。
(2)甲公司為資源開采型企業，按照國家有關規定需計提安全生產費用，當年度計提安全生產費800萬元，用已計提的安全生產費購置安全生產設備200萬元。
(3)6月24日，甲公司與包括其控股股東P公司及債權銀行在內的債權人簽訂債務重組協議，約定對于甲公司欠該部分債權人的債務按照相同比例予以豁免，其中甲公司應付銀行短期借款本金余額為3 000萬元，應付控股股東款項1 200萬元，對于上述債務，協議約定甲公司應于20X4年6月30日前按照余額的80%償付，余額應予豁免。6月28日，甲公司償付了上述有關債務。
9月20日，為幫助甲公司度過現金流危機，甲公司控股股東P公司代其支付了600萬元的原料采購款，并簽訂協議約定P公司對于所承擔債務將不以任何方式要求償還或增加持股比例。
(4)7月1日，甲公司以一項對子公司的股權投資換取丙公司30%股權，甲公司對該子公司股權投資的賬面價值為2 800萬元，雙方協商確定的公允價值為3 600萬元。當日，甲公司即向丙公司董事會派出成員參與其生產經營決策。購買日，丙公司可辨認凈資產公允價值為15 000萬元，賬面價值為12 000萬元，公允價值與賬面價值的差額源自一項土地使用權增值，該土地使用權在丙公司的賬面價值為3 000萬元，未計提減值，預計尚可使用30年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。
丙公司20X4年個別財務報表中實現凈利潤金額為2 400萬元，有關損益在年度當中均衡實現。自甲公司取得對乙公司股權之日起，丙公司原持有的一項作為可供出售金融資產的股票投資至年末公允價值上升60萬元。
其他相關資料：不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
(1)【題干】編制甲公司20X4年有關交易事項的會計分錄。
【答案】
①2月1日
借：投資性房地產—成本 2 000
累計折舊 400
貸：固定資產 1 000
其他綜合收益 1 400
12月31日
借：投資性房地產—公允價值變動 80
貸：公允價值變動損益 80
借：銀行存款 120
貸：其他業務收入 110
預收賬款 10
②計提專項儲備
借：生產成本 800
貸：專項儲備—安全生產費 800
購置固定資產
借：固定資產 200
貸：銀行存款等 200
借：專項儲備—安全生產費 200
貸：累計折舊 200
③
借：短期借款—銀行 3 000
應付賬款—P 公司 1 200
貸：短期借款—債務重組—銀行 2 400
應付賬款—債務重組—P 公司 960
營業外收入—債務重組利得 600
資本公積 240
借：短期借款—債務重組—銀行 2 400
應付賬款—債務重組—P 公司 960
貸：銀行存款 3 360
借：應付賬款 600
貸：資本公積 600
④
借：長期股權投資—投資成本 3 600
貸：長期股權投資 2 800
投資收益 800
借：長期股權投資—(投資成本) (15 000×30%-3 600)900
貸：營業外收入 900
借：長期股權投資—損益調整 [(2 400÷2-3 000÷30×6÷12)×30%]345
貸：投資收益 345
借：長期股權投資—其他綜合收益 (60×30%)18
貸：其他綜合收益 18
【考點】
(2)【題干】計算甲公司個別財務報表中20X4年因上述交易事項應確認的投資收益、營業外收入、資本公積及其他綜合收益的金額。
【答案】投資收益=800+345=1 145(萬元);營業外收入=600+900=1 500(萬元);資本公積為600+240=840(萬元);其他綜合收益=1 400+14=1 418(萬元)。
【考點】
3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20X3年開始對高管人員進行股權激勵。具體情況如下：
(1)20X3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權激勵協議并經股東大會批準。協議約定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期權，每份期權于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權自股權激勵協議簽訂之日起3年內分三期平均行權，即該股份支付協議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：20X3年年末甲公司實現的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權中每人可行權40 000份;20X4年年末，如果甲公司20X3年、20X4年連續兩年實現的凈增長率達到8%(含8%)以上，在職的高管人員中持有的股票其權中每人可行權40 000份;20X5年末，如果甲公司連續三年實現的凈利潤增長率達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權可以行權。當日，甲公司估計授予高管人員的股票期權公允價值為5元/份。
(2)20X3年，甲公司實現凈利潤12 000萬元，較20X2年增長9%，預計股份支付剩余等待期內凈利潤仍能夠以同等速度增長。20X3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20X3年12月31日，甲公司的授予股票期權的公允價值為4.5元/份。20X3年，與甲公司簽訂了股權激勵協議的高管人員沒有離職，預計后續期間也不會離職。
(3)20X4年，甲公司50名高管人員將至20X3年年末到期可行權的股票期權全部行權。20X4年，甲公司實現凈利潤13 200萬元，較20X3年增長10%。20X4年沒有高管人員離職，預計后續期間也不會離職。20X4年12月31日，甲公司所授予股票期權的公允價值為3.5元/份。
其他有關資料：甲公司20X3年1月1日發行在外普通股為5 000萬股，假定各報告期未發生其他影響發行在外普通股股數變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權益工具。不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
(1)【題干】確定甲公司該項股份支付的授予日，計算甲公司20X3年、20X4年就該股份支付應確認的費用金額，并編制相關會計分錄。
【答案】
授予日：20X3年1月2日。
理由：授予日是指股份支付協議獲得批準的日期，其中“獲得批準”，是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。甲公司20X3年1月2日與高管人員在當日簽訂了股權激勵協議并經股東大會批準。
20X3年，甲公司應確認的成本費用=(50×40 000×5×1÷1+50×40 000×5×1÷2+50×40 000×5×1÷3)÷10 000=1 833.33(萬元)。
會計分錄為：
借：管理費用 1 833.33
貸：資本公積—其他資本公積 1 833.33
20X4年，甲公司應確認的成本費用=(50×40 000×5×1÷1+50×40 000×5×2÷2+50×40 000×5×2/3)÷10 000-1 833.33=833.34(萬元)
相關會計分錄為：
借：管理費用 833.34
貸：資本公積—其他資本公積 833.34
【考點】
(2)【題干】編制甲公司高管人員20X4年就該股份支付行權的會計分錄。
【答案】因職工行權增加的股本=50×40 000/10 000×1=200(萬股);形成的資本溢價=(50×40 000×5×1÷1+20×40 000×8)÷10 000-200=2 400(萬元)。
借：銀行存款 1 600
資本公積-其他資本公積 1 000
貸：股本 200
資本公積-股本溢價 2 400
【考點】
(3)【題干】計算甲公司20X3年基本每股收益。
【答案】甲公司20X3年的基本每股收益=12 000÷5 000=2.4(元/股)。
【考點】
4.甲公司為一上市集團公司，原持有乙公司30%股權，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司20X3年、20X4年發生的相關交易事項如下：
(1)20X3年1月1日，甲公司從乙公司的控股股東—丙公司處受讓乙公司50%股權，受讓價格為13 000萬元，款項已用銀行存款支付，并辦理了股東變更登記手續。購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18 000萬元，公允價值為20 000萬元(含原未確認的無形資產公允價值2 000萬元)，除原來未確認入賬的無形資產外，其他各項可辨認資產及負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，自購買日開始尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。家公司受讓乙公司50%后，共計持有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司受讓乙公司50%股權時，所持乙公司30%股權的賬面價值為5 400萬元，其中投資成本為4 500萬元，損益調整870萬元，其他權益變動30萬元;公允價值為6 200萬元。
(2)20X3年1月1日，乙公司個別財務報表中所有者權一的賬面價值為18 000萬元，其中實收資本15 000萬元，資本公積100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤為2 610萬元。20X3年度，乙公司個別財務報表實現凈利潤500萬元，因可供出售金融資產公允價值變動產生的其他綜合收益60萬元。
(3)20X4年1月1日，甲公司向丁公司轉讓乙公司股權70%，轉讓價格為20 000萬元，款項已收到，并辦理了股東變更登記手續。出售日，甲公司所持乙公司余下10%股權的公允價值為2 500萬元。轉讓乙公司70%股權后，家公司不能對乙公司實施控制、共同控制和重大影響。
其他相關資料：甲公司與丙公司、丁公司于交易發生前無任何關聯方關系。甲公司受讓乙公司50%股權后，甲公司與乙公司無任何關聯方交易。乙公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積，20X3年度及20X4年度，乙公司未向股東分配利潤。不考慮相關稅費及其他因素。
要求：
(1)【題干】根據資料(1)，計算甲公司20X3年度個別報表中受讓乙公司50%股權后長期股權投資的初始投資成本，并編制與取得該股權的會計分錄。
【答案】個別財務報表中應當按照原有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和作為改按成本法核算的初始投資成本。個別財務報表中的投資成本=5 400+13 000=18 400(萬元)。
借：長期股權投資 18 400
貸：長期股權投資—投資成本 4 500
—損益調整 870
—其他權益變動 30
銀行存款 13 000
【考點】
(2)【題干】根據資料(1)，計算甲公司20X3年度合并財務報表中因購買乙公司發生的合并成本及應列報的商譽。
【答案】合并財務報表中的合并成本=購買日之前所持有的被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日新購入的股權所支付對價的公允價值=6 200+13 000=19 200(萬元)。
商譽=合并成本-應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額=19 200-20 000×80%=3 200(萬元)。
【考點】
(3)【題干】根據資料(1)，計算甲公司20X3年度合并財務報表中因購買乙公司50股權應確認的投資收益。
【答案】合并財務報表層面，視同未處置原有的股權在按照公允價值購入一項新的股權，因此，購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當轉為購買日所屬當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外)。
合并財務報表中應確認的投資收益=6 200-5 400+30=830(萬元)。
【考點】
(4)【題干】根據資料(1)和(2)編制甲公司20X3年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整及抵消分錄。
【答案】
借：無形資產 2 000(20 000-18 000)
貸：資本公積 2 000
借：管理費用 200
貸：無形資產 200(2 000÷10)
借：長期股權投資 800
貸：投資收益 800(6 200-5 400)
借：資本公積 30
貸：投資收益 30
借：長期股權投資 288
貸：投資收益 240[(500-200)×80%]
其他綜合收益 48(60×80%)
注：調整后的長期股權投資的賬面價值=18 400+800+288=19 488(萬元)。
借：實收資本 15 000
資本公積 2 100(100+2 000)
其他綜合收益 60
盈余公積 340(290+500×10%)
年末未分配利潤 340(290+500-200-50)
商譽 3 200
貸：長期股權投資 19 488
少數股東權益 4 072
借：投資收益 240
少數股東損益 60(300×20%)
年初未分配利潤 2 610
貸：提取盈余公積 50
年末未分配利潤 2 860
【考點】
(5)【題干】根據上述資料，計算甲公司20X4年度個別財務報表中因處置70%股權應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。
【答案】因處置投資等原因導致對被投資單位由能夠實施控制轉為公允價值計量的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本;在喪失控制權之日剩余股權的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益;即視同為處置原持有的全部股權、再按照公允價值購入一項新的股權。
個別財務報表中確認的投資收益=20 000-18 400×70%÷80%+30+2 500-2 300=4 130(萬元)。
注：其中的30萬元是將原30%的投資確認的其他權益變動對應的資本公積結轉到投資收益。
借：銀行存款 20 000
貸：長期股權投資 16 100
投資收益 3 900
借：資本公積 30
貸：投資收益 30
借：可供出售金融資產(或交易性金融資產) 2 500
貸：長期股權投資 2 300
投資收益 200
【考點】
(6)【題干】根基上述資料，計算甲公司20X4年度合并財務報表中因處置70%股權應確認的投資收益。
【答案】在合并財務報表中，處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續計算的凈資產賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益;與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益(由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外)。
合并報表中確認的投資收益=[(處置股權取得的對價+剩余股權公允價值)-(原有子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值×原持股比例+商譽)]+其他綜合收益、其他所有者權益變動×原持股比例=(20 000+2 500)-[(18 000+2 000+500+60-200)×80%+3 200]+60×80%=3 060(萬元)。
